Покупка у физлица без документов: как оприходовать товар?

Иногда товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) осуществляют покупки у физических лиц, и в таких случаях продавцы могут не предоставлять никаких документов для учета товара. Как же тогда можно учесть товар в бухгалтерии при отсутствии документации?

Для ответа на этот вопрос обратимся к Налоговому кодексу Республики Казахстан (НК РК).

Прежде всего, необходимо оформить сделку соответствующим договором. В таких случаях можно использовать договор гражданско-правового характера (ГПХ). При этом ТОО становится налоговым агентом и обязуется уплатить индивидуальный подоходный налог (ИПН) за физическое лицо.

Кроме того, следует учитывать, что вид приобретенного товара имеет значение: относится ли он к личному имуществу продавца.

Согласно подпункту 32 пункта 2 статьи 319 НК РК, выплаты физическим лицам за их личное имущество не считаются доходом.

По определению, личным имуществом физических лиц считаются материальные вещи, находящиеся в их собственности или общей долевой собственности, при соблюдении следующих условий:

1. не используются для ведения предпринимательской деятельности;
2. не облагаются индивидуальным подоходным налогом физическим лицом самостоятельно.

Если товар не является личным имуществом, физическое лицо должно уплатить ИПН и социальные платежи.

Согласно пункту 2 статьи 353 НК РК, облагаемый доход от продажи товаров, выполнения работ или предоставления услуг по договорам ГПХ, считается следующим образом:

• Сумма доходов, подлежащих налогообложению по месту выплаты;
• минус скорректированная сумма дохода за текущий налоговый период, предусмотренная пунктом 1 статьи 341 НК РК;
• минус налоговые вычеты на обязательные пенсионные взносы (ОПВ), взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) и стандартные вычеты, изложенные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 346 НК РК.

Также налоговый агент производит уплату ВОСМС за физическое лицо. В соответствии с пунктом 2, 3 статьи 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании», доходами физиков по договорам ГПХ считаются все начисленные суммы, кроме тех, что упомянуты в пункте 4 статьи 29 названного закона.

Ежемесячный доход для расчета ВОСМС должен складываться из всех источников дохода физического лица и не должен превышать 10 минимальных заработных плат (МЗП).

При уплате взносов с дохода, равного 10 МЗП, не требуется уплачивать взносы с других поступлений физического лица, если имеется документ, подтверждающий оплату этих взносов.

Таким документом может быть справка о суммах полученных доходов и уплаченных взносов, выданная работодателем или налоговым агентом.

Таким образом, если ТОО покупает у физлица (гражданина РК) товар, который не является личным имуществом (подпункт 32 пункта 2 статьи 319 НК РК) и не указано в статье 331 НК РК, то необходимо провести следующие удержания:

• ИПН по ставке 10% у источника выплаты;
• ВОСМС в размере 2% (максимум — 10 МЗП * 2%);
• ОПВ не удерживаются.

Согласно статье 412 НК РК, физические лица (не являющиеся индивидуальными предпринимателями или частнопрактикующими) не обязаны выдавать электронные счета-фактуры (ЭСФ).

Уплата за личное имущество требует от физического лица подачи заявления налоговому агенту, в котором он подтвердит, что реализуемые личные вещи не используются в коммерческой деятельности и не подлежат налогообложению по ИПН.

Что касается учета товара без документации, то такой товар будет считаться безвозмездно полученным имуществом.

Согласно пунктам 1-3 статьи 238 НК РК, стоимость любого имущества, а также работ и услуг, полученных безвозмездно налогоплательщиком, составляет его доход.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества признается в налоговом периоде, когда такое имущество было получено, работы выполнены или услуги оказаны.

Для расчета размера дохода в виде безвозмездного имущества стоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», но не может быть ниже цены, указанной в акте приемки (если таковой имеется), с учетом НДС, отраженного в документах передающей стороны.

Согласно подпунктам 1, 8 пункта 2 и подпункту 1 пункта 3 статьи 681 НК РК, доход включает виды доходов, перечисленные в пункте 2 статьи 681 НК РК, полученные как в стране, так и за ее пределами (с учетом корректировок):

• доход от продажи товаров;
• доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для предпринимательской деятельности.

Если физическое лицо предоставляет заявление, подтверждающее, что продаваемые личные вещи не используются в предпринимательском процессе и не подлежат налогообложению ИПН, выплаты по договору купли-продажи освобождаются от налога.

Если ТОО приобретает товар у физического лица без документов, то такое приобретение будет отражено как доход от безвозмездного имущества (статья 238 НК РК). В бухучете операция оформляется проводкой Дт 1330 Кт 6290.