Товар импортирован физлицом: можно ли его передать для продажи ТОО?

Сложиваются ситуации, когда товарная партия попадает в страну через физическое лицо, которое оформляет ввоз товара на своё имя. В дальнейшем этот товар может быть передан для реализации через товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО), однако передача осуществляется без финансовой компенсации. Такие действия иногда выполняются учредителями или руководством ТОО. Является ли эта практика законной? Как правильно оформить передачу товара от физлица к юридическому? Необходимо ли ТОО удерживать какие-либо налоги при этой сделке? Разберёмся в этих вопросах.

Разрешена ли передача товара от физлица компании?

В соответствии со статьёй 2 Гражданского кодекса Республики Казахстан (ГК РК), как граждане, так и юридические лица имеют право осуществлять свои гражданские права и отказываться от них по собственной воле и исходя из своих интересов. Они могут самостоятельно устанавливать условия своих прав и обязанностей через заключение договора, если они не противоречат действующему законодательству.

Товары, услуги и денежные средства могут свободно перемещаться по всей территории страны. Ограничения на передвижение товаров и услуг вводятся только на основании законодательных актов, если это требуется для обеспечения безопасности, защиты здоровья людей или охраны культурных ценностей.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 380 ГК РК, право заключать договор принадлежит как физическим, так и юридическим лицам, и никто не может принудить их к этому (за исключением определённых случаев). Стороны могут заключать как предусмотренные законом, так и любые другие виды договоров.

Обязанности по исполнению договора устанавливаются согласно условиям, согласованным сторонами, как указано в пункте 1 статьи 385 ГК РК.

Что касается права собственности, то оно охраняется законодательством и предполагает возможность распоряжения имуществом по своему усмотрению, как указано в пункте 1 статьи 188 Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК).

Следовательно, закон не запрещает физическому лицу передавать своё имущество (товар) другому лицу, как физическому, так и юридическому. Важно лишь оформить эту передачу соответствующим договором.

Как правильно оформить передачу и какие налоги необходимо учитывать?

Передача товара от физического лица к юридическому лицу (в случае, если речь не идёт о продаже) должна оформляться договором дарения.

Согласно пункту 1 статьи 506 ГК РК, в этом договоре одна сторона (даритель) безвозмездно передаёт или обязуется передать другой стороне (одаряемому) личное имущество или имущественные права.

При этом необходимо рассмотреть, возникает ли налогооблагаемый доход.

Согласно пункту 2 статьи 353 НК РК, величина налогооблагаемого дохода от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг по гражданско-правовым договорам для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется следующим образом:

• сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,
• минус сумма корректировок дохода, предусмотренная пунктом 1 статьи 341 НК РК,
• минус сумма налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, обязательного социального медицинского страхования и стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 346 НК РК.

Согласно подпункту 32 пункта 2 статьи 319 НК РК, выплаты физическим лицам за приобретение личного имущества не рассматриваются как доход.

Если выплаты осуществляет налоговый агент, то правила подпункта 32 пункта 2 статьи 319 НК РК применяются к физическому лицу, которое предоставило налоговому агенту заявление о том, что реализуемые личные вещи не использовались в предпринимательской деятельности и не подлежат налогообложению по индивидуальному подоходному налогу.

Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 1 НК РК, личным имуществом считается имущество физического лица в материальной форме, находящееся в его собственности или в долевой собственности, при условии:

• оно не используется физическим лицом в предпринимательской деятельности;
• не является объектом обложения индивидуальным подоходным налогом.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 29 закона «Об обязательном социальном медицинском страховании», доходами физических лиц по гражданско-правовым договорам считаются все начисленные доходы, за исключением конкретно установленных в пункте 4 данной статьи.

Ежемесячный доход, учитываемый для расчёта обязательного социального медицинского страхования, должен включать все виды доходов физического лица и не превышать десяти минимальных заработных плат.

Если фиксированная сумма дохода равна десяти минимальным заработным платам, выплата взносов с других доходов не требуется при наличии документа, подтверждающего уплату взносов.

Подтверждающим документом является справка о суммах полученных доходов и уплаченных взносах, выданная работодателем и/или налоговым агентом.

Согласно пунктам 1-3 статьи 238 НК РК, стоимость любого имущества, включая работы и услуги, полученное налогоплательщиком безвозмездно, считается его доходом.

Такой доход признаётся в налоговом периоде, когда имущество получено, работы выполнены или услуги оказаны.

Для определения размера дохода от безвозмездного получения имущества стоимость определяется согласно бухгалтерскому учёту в соответствии с международными стандартами или требованиями закона «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», но не ниже стоимости, указанной в акте приёма-передачи.

Таким образом, если физическое лицо (например, директор или учредитель ТОО) импортировало товары, оформленные на своё имя, то оно имеет право:

1. реализовать эти товары через ТОО;
2. передать их ТОО безвозмездно.

Если ТОО приобретает товар у физического лица, который не относится к личному имуществу и не перечислен в соответствующих статьях НК РК, необходимо удержать налоги у источника выплаты:

• индивидуальный подоходный налог в размере 10%;
• обязательные пенсионные взносы в размере 2% (при условии не превышения предела в 10 минимальных заработных плат).

Обязательные пенсионные взносы в этом случае не подлежат удержанию.

Кроме того, согласно статье 412 НК РК, для физического лица отсутствуют обязательства по выдаче электронных счетов-фактур, и нет ограничений на сумму закупки товара ТОО у физлица.

При безвозмездной передаче товара от физического лица к ТОО такая сделка может оформляться по договору дарения. В этом случае у физического лица не возникает налога, и ТОО не обязано удерживать налоги или уплачивать социальные взносы. Однако ТОО должно отразить в своём учёте доход от безвозмездно полученного имущества.