Вычет по ИПН 14 МРП: как и кому можно применять

Стандартный налоговый вычет установлен на уровне 14 МРП в месяц. Кто может воспользоваться данным вычетом по ИПН? Какие группы работников вправе его применять, а какие нет? Имеют ли право использовать вычет те, кто работает по договорам ГПХ? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.

Что собой представляет стандартный налоговый вычет?

Согласно статье 342 Налогового Кодекса Республики Казахстан, физические лица могут воспользоваться несколькими налоговыми вычетами при расчете налогооблагаемой базы по ИПН. Вычеты применяются в следующем порядке, согласно пункту 1 статьи 342:

• ОПВ;
• ВОСМС;
• стандартные налоговые вычеты;
• налоговый вычет для многодетных семей;
• другие налоговые вычеты (ДПВ, обучение, медицинские расходы, вознаграждения по ипотечным займам).

Согласно статье 346 Налогового Кодекса, существуют три вида стандартных налоговых вычетов:

• ежемесячный – 14 МРП;
• ежегодный для участников Великой Отечественной войны и инвалидов – 882 МРП;
• ежегодный для родителей, опекунов детей с инвалидностью, усыновителей и приемных родителей – 882 МРП.

Для получения вычета в 882 МРП необходимо предоставить документы, подтверждающие право на него, в то время как для ежемесячного вычета в 14 МРП требуется лишь заявление, которое подается всего один раз (до заключения трудового договора).

В год общая сумма стандартного вычета не должна превышать 168 МРП (14 умножить на 12).

Согласно установленному значению МРП, сумма ежемесячного вычета на 2025 год составляет:

14 * 3 932 = 55 048 тенге в месяц

168 * 3 932 = 660 576 тенге в год.

Возможность применения вычета в 14 МРП зависит от типа договора с физическим лицом (трудовой или ГПХ), а также от того, является ли одна сторона договора (заказчик) налоговым агентом или простым физическим лицом. Также необходимо учитывать статус резидентства физического лица, чей доход облагается ИПН. Рассмотрим более подробно применение вычета 14 МРП в различных сценариях.

Применение налогового вычета 14 МРП к доходам работника - гражданина РК

Наиболее распространенной ситуацией является применение вычета к доходу работника-гражданина (резидента) РК, который получает его на основании трудового договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 317 Налогового Кодекса, расчет ИПН с доходов гражданина РК, иностранца или лица без гражданства, который является резидентом РК, производится налоговым агентом по ставкам, определенным в статье 320 Налогового Кодекса (10%).

Согласно пункту 1 статьи 353 Налогового Кодекса, сумма налогооблагаемого дохода работника определяется следующим образом:

- сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты;

- сумма корректировок;

- сумма налоговых вычетов согласно статье 342 Налогового Кодекса.

Таким образом, перед применением вычета в 14 МРП сначала необходимо учесть вычеты, указанные в статье 342 Налогового Кодекса ранее: вычеты по ОПВ и ВОСМС.

Допустим, работнику ТОО на общем режиме налогообложения начислена зарплата за месяц в размере 200 000 тенге. При приеме на работу он подал заявление на применение стандартного вычета 14 МРП, при этом у него нет других льгот или прав на дополнительные вычеты по ИПН. Рассчитаем ИПН.

200 000 * 10% = 20 000 тенге (ОПВ)

200 000 * 2% = 4 000 тенге (ВОСМС)

(200 000 - 20 000 - 4 000 - (14 * 3 932)) * 10% = 120 952 * 10% = 12 095 тенге (ИПН).

Таким образом, сумма ИПН к удержанию и перечислению в бюджет составила 12 095 тенге с учетом примененного вычета 14 МРП.

Если работник не подал заявление на вычет, сумма ИПН составила бы:

(200 000 - 20 000 - 4 000) * 10% = 176 000 * 10% = 17 600 тенге (ИПН).

Таким образом, благодаря поданному заявлению на вычет работник экономит на ИПН сумму:

17 600 - 12 095 = 5 505 тенге.

Применение вычета 14 МРП для работников, работающих по совместительству

Если работник имеет трудовые отношения с несколькими налоговыми агентами, он вправе применять вычет 14 МРП только в одном из мест работы, выбирая его по своему усмотрению.

ИПН с доходов, выплаченных совместителям, удерживается аналогично доходам обычных работников.

Согласно статье 322 Налогового Кодекса, следующие доходы работника, включая работающего по совместительству, подлежат обложению ИПН:

• выплаченные суммы в наличной или безналичной форме в связи с трудовыми отношениями;
• доходы в натуральной форме;
• материальная выгода.

На сумму заработной платы совместителя применяется ставка ИПН 10%. Также совместителям доступны те же налоговые вычеты, которые предусмотрены статьей 342 Налогового Кодекса:

• вычет по ОПВ;
• вычет по ВОСМС;
• стандартный вычет 14 МРП;
• вычет для многодетных семей;
• стандартный вычет 882 МРП (при наличии оснований);
• другие вычеты (например, на медицинские расходы, по вознаграждениям и др.).

К работнику, работающему по совместительству, также предъявляется требование о подаче заявления на применение вычета. Тем не менее, работнику необходимо убедиться, что на основном месте работы вычет 14 МРП не применяется, прежде чем воспользоваться им у другого налогового агента. Прямой обязанности проверять эту информацию у налогового агента нет, однако работник сам должен следить за этим. Работодатель, в случае неправомерного использования вычета, несет ответственность за корректировку отчетности по ИПН. Чтобы избежать подобных ситуаций, разумно предварительно обратиться в бухгалтерию основного места работы для уточнения вопроса о применении вычета 14 МРП.

Необходимо помнить, что если сумма зарплаты (в том числе по совместительству) не превышает 25 МРП в месяц, работник имеет право на 90% уменьшение налогооблагаемой базы по ИПН.

В некоторых случаях работник может не иметь право на вычет 14 МРП, но иметь право на 90% корректировку по ИПН.

Подробнее о налогообложении доходов совместителей можно узнать в специализированных источниках.

Использование вычета 14 МРП для доходов директора-учредителя

Обычной практикой является ситуация, когда учредитель ТОО становится его директором. Могут ли в этом случае применяться вычеты 14 МРП к доходам такого лица?

Поскольку, принимая на себя должность директора, учредитель будет получать доходы в рамках трудового договора, налогооблагаемый доход по ИПН определяется так же, как и для других работников (в соответствии с пунктом 1 статьи 353 Налогового Кодекса).

Вычеты также будут рассчитываться в соответствии с пунктом 1 статьи 343 Налогового Кодекса, включая право на вычет в размере 14 МРП.

Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 140 Трудового Кодекса, если единственный учредитель является единоличным исполнительным органом юридического лица, то трудовой договор не заключается. Трудовые отношения фиксируются актом работодателя о приеме на работу. Таким образом, директор-учредитель не подписывает трудовой договор с самим собой, но подписывает акт о приеме на работу, который заменяет трудовой договор. Доходы (заработная плата) директора в этом случае признаются доходами, полученными в рамках трудового договора.

Как и другим работникам, учредителю-директору необходимо подать заявление на применение вычета.

Права работника-пенсионера на вычет 14 МРП

Доходы работников-пенсионеров подлежат обложению ИПН на тех же основаниях, что и доходы остальных работников. Однако бухгалтер должен обратить внимание на то, чтобы не удерживать ОПВ, СО, ВОСМС и ООСМС с доходов пенсионера. Соответственно, данные суммы не будут использованы для вычета по ИПН (так как в случае с пенсионерами они равны нулю). Таким образом, к доходу применяется только вычет в размере 14 МРП, если пенсионер не использует его у другого налогового агента.

Также в соответствии с пунктом 1-1 статьи 353 Налогового Кодекса, если начисленный доход работника за налоговый период не превышает 25 МРП, его налогооблагаемый доход по ИПН уменьшается на 90%.

Пример: Работник-пенсионер трудится в ИП на упрощенной системе налогообложения, его оклад составляет 100 000 тенге, и он также подал заявление на стандартный вычет по ИПН в размере 14 МРП.

Расчет ИПН будет следующим: поскольку ОПВ и ВОСМС не удерживаются с доходов пенсионера:

(100 000 – (14 * 3 932)) * 10% = (100 000 – 55 048) * 10% = 44 952 * 10% = 4 495 тенге.

На руки работник получит:

100 000 - 4 495 = 95 505 тенге.

Если бы работник-пенсионер не подал заявление на вычет 14 МРП, он получил бы меньшую сумму:

Таким образом, благодаря заявлению на вычет работник-пенсионер экономит на ИПН:

10 000 - 4 495 = 5 505 тенге.

Права работника-инвалида на вычет 14 МРП

Работники с инвалидностью могут рассчитывать на стандартный вычет в размере 882 МРП в год. Однако возникает вопрос: имеют ли такие работники право дополнительно на применение стандартного вычета в размере 14 МРП ежемесячно?

Согласно пункту 2 статьи 1 статьи 346 Налогового кодекса Республики Казахстан, если физическое лицо имеет несколько оснований для применения налоговых вычетов, исключаемый доход не должен превышать установленный лимит (в данном случае — 882 МРП).

Поэтому, в случае с доходами работника-инвалида, сначала учитываются вычеты по обязательным пенсионным взносам, затем — 14 МРП, и лишь после этого — 882 МРП. Вычет по обязательному социальному медицинскому страхованию не применяется, так как его оплачивает государство для лиц с инвалидностью.

Допустим, работник с третьей группой инвалидности трудится в индивидуальном предприятии на упрощенной системе налогообложения с окладом 150 000 тенге. Он подал документы для применения вычета по индивидуальному подоходному налогу (ИПН) в размере 14 МРП и подтвердил свою инвалидность, а также подал заявление для применения вычета в размере 882 МРП в год. Рассчитаем ИПН.

150 000 * 10% = 15 000 тенге (ОПВ)

Налогооблагаемая база по ИПН определяется следующим образом:

150 000 - 15 000 - (14 * 3 932) - (882 * 3 932) = 150 000 - 15 000 - 55 048 - 3 468 024 = -3 388 072 тенге.

Как видно, налогооблагаемая база для ИПН оказалась отрицательной, что означает, что ИПН не подлежит уплате.

В случае если работник не подаст заявление на вычет в размере 882 МРП, а ограничится только 14 МРП, расчет ИПН будет следующим:

150 000 * 10% = 15 000 тенге (ОПВ)

150 000 - 15 000 - (14 * 3 932) * 10% = (150 000 - 15 000 - 55 048) * 10% = 79 952 * 10% = 7 995 тенге (ИПН)

Таким образом, работник с инвалидностью может одновременно воспользоваться двумя стандартными вычетами, если подаст необходимые заявления.

Могут ли иностранные работники применять вычет в размере 14 МРП?

В Казахстане существует множество иностранных работников, включая тех, у кого есть вид на жительство, а также тех, кто его не имеет, но имеет статус резидента. Вопрос, как применить вычет в размере 14 МРП к их доходам, остается актуальным.

Следует отметить, что статус резидентства напрямую влияет на возможность применения этого вычета.

Согласно пункту 3 статьи 655 Налогового кодекса, расчет ИПН по доходам иностранцев осуществляется налоговым агентом без учета налоговых вычетов. При этом применяется ставка, указанная в пункте 1 статьи 320 Налогового кодекса (10%) к сумме дохода физического лица-нерезидента от трудовой деятельности.

В соответствии со статьей 217 Налогового кодекса резидентом Казахстана считается физическое лицо:

• которое проводит в Казахстане не менее 183 дней в течение 12 месяцев;
• которое не постоянно проживает в Казахстане, однако у него основной центр жизненных интересов находится в республике.

Лицо признается резидентом независимо от длительности проживания и других критериев, если оно:

• гражданин Казахстана;
• подало заявление о получении гражданства;
• подало заявление на разрешение постоянного проживания без обращения за гражданством.

Таким образом, если иностранный работник признается резидентом для целей налогообложения, то он может воспользоваться стандартным вычетом в размере 14 МРП при расчете ИПН.

В таблице ниже представлена информация о ставках ИПН для граждан РК и иностранцев.

Таблица №1 Ставки ИПН на доходы граждан и иностранцев

с ВНЖ или без ВНЖ, но резидент РК

10% (право на вычеты)

10% (право на вычеты)

10% (без права на вычеты)

Подробности о налогообложении граждан РК и иностранцев можно найти в соответствующих источниках.

Может ли работник по договору ГПХ воспользоваться вычетом в размере 14 МРП?

Часто возникает вопрос, могут ли исполнители, работающие по договорам гражданско-правового характера, получить вычет в размере 14 МРП.

Согласно пункту 3 статьи 356 Налогового кодекса, порядок определения облагаемого дохода для таких исполнителей включает:

сумму налогооблагаемого дохода за текущий налоговый период,

сумму корректировок в доход за налоговый период, предусмотренную пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,

сумму налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов согласно законодательству по пенсионному обеспечению,

сумму налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в установленном порядке,

сумму стандартных вычетов, предусмотренных статьей 346 Налогового кодекса.

Поскольку вычет 14 МРП описан в статье 346 Налогового кодекса, работники по договору ГПХ также имеют на него право. Эта норма была введена с 2025 года, до этого она не распространялась на исполнителей по ГПХ. У них также есть возможность применения вычета в размере 882 МРП при наличии соответствующих оснований.

Например, исполнитель, работающий по договору ГПХ, получил 300 000 тенге от заказчика на упрощенной системе налогообложения. Рассчитаем ИПН к уплате:

300 000 * 10% = 30 000 тенге (ОПВ)

300 000 * 2% = 6 000 тенге (ВОСМС)

(300 000 - 30 000) * 5% = 13 500 тенге (социальный налог)

(300 000 - 30 000 - 6 000 - 14 * 3 932) * 10% = 208 952 * 10% = 20 895 тенге (ИПН)

Таким образом, с 2025 года налоговый агент имеет право применять вычет в размере 14 МРП к доходу исполнителя по договору ГПХ.

Может ли частный нотариус воспользоваться вычетом в размере 14 МРП?

Что касается частных нотариусов, то согласно пункту 2 статьи 362 Налогового кодекса к их доходам относятся:

1) доход от нотариальных действий;

2) доход от правовых и технических услуг при осуществлении нотариальных действий;

3) другие доходы, связанные с нотариальной деятельностью.

Налог на доходы нотариусов исчисляется по ставке 10% (статья 320 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 362 Налогового кодекса, нотариус может применить профессиональные вычеты по подтвердённым расходам:

1) расходы на канцелярские принадлежности;

2) расходы на аренду помещения для предоставления нотариальных услуг;

3) амортизационные отчисления, рассчитанные в размере 25% от стоимости активов на конец налогового периода;

4) расходы за услуги банков и связи, коммунальных услуг;

5) расходы на зарплату работника, налогооблагаемого у источника выплаты;

6) иные предусмотренные законом расходы;

7) компенсации за командировки;

8) членские взносы в нотариальную палату в пределах 1 МРП;

9) расходы на обязательное страхование гражданской ответственности нотариусов.

ИПН с доходов нотариусов рассчитывается без применения налоговых вычетов, включая стандартные вычеты.

Например, если нотариус заработал 200 000 тенге за месяц, то его ИПН будет следующим:

200 000 * 10% = 20 000 тенге.

Эти 20 000 тенге уплачиваются в бюджет, без применения ОПВ, ВОСМС и других вычетов.

Дополнительную информацию о налогах и социальных платежах нотариусов можно найти в других источниках.

Может ли работник, зарегистрированный как ИП, воспользоваться вычетом в размере 14 МРП?

Существуют случаи, когда физическое лицо работает по трудовому договору и одновременно зарегистрировано как ИП. Может ли такое лицо применять вычет в размере 14 МРП на своём рабочем месте?

По пункту 1 статьи 342 Налогового кодекса физические лица имеют право на стандартные налоговые вычеты, включая вычет в размере 14 МРП.

Однако, поскольку один вид вычета может быть применён только к доходам одного налогового агента, вычет 14 МРП может быть использован у работодателя (ИП) только если он ещё не использовался для расчета ИПН с доходов от предпринимательской деятельности. В этом случае необходимо подать работодателю заявление в произвольной форме.

Если на доходы от предпринимательской деятельности уже был применён данный вычет, то повторно использовать его у работодателя нельзя.

Особенности оформления заявления на применение вычета в размере 14 МРП.

Если лицо имеет право на вычет в 14 МРП, оно должно подать заявление произвольной формы в бухгалтерию работодателя. Важно, чтобы в заявлении была просьба о применении стандартного налогового вычета при расчете ИПН.

При этом указывать сумму вычета или ссылки на статьи Налогового кодекса в заявлении не обязательно.

Работникам не требуется ежегодно подавать заявления, если они продолжают трудиться у одного и того же налогового агента. Это подтверждено ответом Председателя Комитета государственных доходов на вопрос, заданный в 2021 году. То есть, если employee подал заявление в 2024 году, не нужно будет повторять эту процедуру в 2025 году для того же работодателя. Тем не менее, на практике многие бухгалтеры предпочитают перестраховаться и собирают такие заявления каждый год. Оба варианта считаются допустимыми.

При использовании налогового вычета также отсутствует зависимость от количества отработанных дней в месяце. Ранее, до 2018 года, требовалось, чтобы работник отработал не менее 15 дней для применения вычета, но в настоящее время такое условие отменено. В силе остается правило, что физическое лицо может использовать конкретный вид налогового вычета только у одного налогового агента за налоговый период, за исключением отчислений по обязательному пенсионному взносу и взносу на обязательное социальное медицинское страхование, которые можно применять у любого работодателя или налогового агента.

Таким образом, не имеет значения, отработал ли сотрудник один рабочий день в месяце или полные 21-22 дня. Если имеется заявление на применение вычета и он не использовался в данном месяце у другого налогового агента, работодатель обязан применить его при расчете индивидуального подоходного налога.

Ответственность за использование вычета лишь у одного налогового агента лежит на работнике. Работодатель не обязан проверять, применялся ли вычет в других местах работы, особенно потому, что для таких проверок нет официальных каналов. Важно проверять именно работников, работающих совместно, так как риск двойного использования вычета в их случае более высок.

В целях дополнительной безопасности можно попросить работников указать в заявлениях на вычет фразы, такие как «Уведомлен о том, что данный налоговый вычет может применяться только у одного работодателя» или «Обязываюсь не применять данный налоговый вычет по другому месту работы». Многие компании разрабатывают собственные шаблоны для заявлений, подстраивая текст под свои нужды, а работнику остается лишь подписать готовый бланк и указать дату.