Что выгоднее открыть животноводу: ТОО или КХ

Сельские жители, планирующие объединиться для развития производства сельскохозяйственной продукции, в частности, животноводства, сталкиваются с важным вопросом: как лучше оформить свою деятельность — в виде ТОО или зарегистрировать крестьянское хозяйство? Давайте рассмотрим достоинства и недостатки каждого из этих типов организаций.

Определение крестьянского хозяйства

Многие знакомы с понятием ТОО, в то время как определение «крестьянское хозяйство» чаще всего воспринимается как нечто небольшое и частное. Однако это не совсем корректно.

Согласно статье 41 Предпринимательского Кодекса РК, крестьянское хозяйство представляет собой одну из форм предпринимательской деятельности.

Крестьянское или фермерское хозяйство — это объединение людей, которое занимается индивидуальным предпринимательством, используя сельскохозяйственные земли для производства и дальнейшей переработки и сбыта продукции.

Такие хозяйства могут принимать различные формы:

• крестьянское хозяйство, основанное на семейном предпринимательстве с совместной собственностью;
• фермерское хозяйство как личное предпринимательство;
• товарищество на основе общей долевой собственности для совместной деятельности.

Если группа физических лиц или индивидуальных предпринимателей объединяет свои ресурсы, то права и обязательства будут действовать от имени всех участников. Однако необходимо назначить официального руководителя.

Согласно статье 42 ПК РК, главой крестьянского или фермерского хозяйства может быть:

• гражданин РК;
• репатриант (оралман).

Лицо, возглавляющее хозяйство, должно быть дееспособным и старше 18 лет.

Участниками крестьянского или фермерского хозяйства могут быть те, кто ведет общее хозяйство:

• супруги;
• близкие родственники;
• другие лица.

Таким образом, крестьянское хозяйство может быть создано как одним человеком (в этом случае это фермерское хозяйство), так и группой лиц, стремящихся к совместной деятельности.

По статье 44 ПК РК, создание крестьянского или фермерского хозяйства осуществляется на добровольных началах и считается состоявшимся:

• с момента государственной регистрации прав на земельный участок;
• в некоторых случаях — после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Крестьянское хозяйство имеет право на использование наемного труда: согласно пункту 3 статьи 48 ПК РК, это может происходить на основе трудового договора или контракта на предоставление услуг.

Какова система налогообложения для КХ?

Для поддержки сельскохозяйственных производителей Налоговый Кодекс РК предлагает особый налоговый режим для крестьянских и фермерских хозяйств (статья 702 НК РК). Вот какие хозяйства могут воспользоваться этим режимом:

• не являются плательщиками НДС;
• владеют или используют земельный участок.

При этом пункт 2 статьи 702 НК РК устанавливает ограничения на площадь земельного участка, которая колеблется от 500 до 5000 гектаров, в зависимости от региона и типа земель (пастбища, орошаемые земли и т.д.).

КХ, использующие специальный налоговый режим, рассчитывают свои обязательства с бюджетом в упрощенном формате, уплачивая единый земельный налог (ЕЗН). Налоговый период составляет один календарный год, и декларация подается по форме 920.00.

Согласно статье 707 НК РК, форма 920.00 должна быть представлена в УГД МФ РК по месту нахождения земельного участка до 31 марта следующего года. Например, за 2021 год отчетность должна быть подана до 31.03.2022.

Какие налоговые льготы получает КХ?

Если крестьянское хозяйство располагает земельными участками большей площади, чем разрешено по пункту 2 статьи 702 НК РК, оно не может применять специальный налоговый режим, даже если не является плательщиком НДС, и, соответственно, теряет право на налоговые льготы.

Какие льготы дает специальный режим?

Согласно статье 705 НК РК, плательщики ЕЗН освобождаются от следующих обязательств:

1) НДФЛ с доходов от деятельности КХ, подпадающей под спецрежим;

2) земельного налога и платы за пользование землями, используемыми в деятельности, охваченной режимом;

3) налога на транспортные средства (по тем ТС, которые упомянуты в пунктах 1 и 2, статьи 490 НК РК);

4) налога на имущество (по тем объектам, указанным в пункте 3 статьи 517 НК РК);

5) социального налога для деятельности, подпадающей под спецрежим;

6) платы за выбросы в окружающую среду при осуществлении данной деятельности.

Также стоит отметить, что на КХ не распространяется требование обязательной регистрации по НДС, если доход превышает 30 000 МРП (пункт 4 статьи 82 НК РК) для деятельности, подпадающей под данный налоговый режим.

Таким образом, использование специального режима существенно снижает налоговую нагрузку на крестьянское хозяйство.

Немаловажно, что до 01.01.2023 в Казахстане действовало освобождение от налогов на доходы для тех, кто:

• применяет специальные налоговые режимы (включая плательщиков ЕЗН);
• относится к малым или микропредпринимателям.

Это означало, что до 01.01.2023 плательщики ЕЗН не обязаны уплачивать даже единый земельный налог (сумма к уплате снижалась на 100%). Уплате подлежат лишь социальные взносы за себя и участников КХ (или наемных работников) и налоги на имущество и транспортные средства (при наличии), которые не использованы в сельскохозяйственном производстве.

Что выбрать: ТОО или КХ?

Если предприниматель регистрирует индивидуальное предпринимательство (крестьянское хозяйство) с использованием специального режима уплаты ЕЗН, то он:

• до 01.01.2023 не выплачивает ЕЗН;
• выплачивает только пенсионные и социальные взносы за себя (ежемесячно);
• уплачивает социальные взносы за членов КХ и работников (ежемесячно);
• представляет декларацию по форме 920.00 один раз в год;
• не уплачивает социальный налог и налог на транспорт за сельскохозяйственную технику, легковые и грузовые автомобили (в пределах установленного числа и мощности).

Если КХ планирует развивать другие виды деятельности, можно применять разные налоговые режимы для каждой из них (фактически совмещая два режима с раздельным учетом доходов от различных видов деятельности).

При регистрации ТОО на специальном налоговом режиме для сельскохозяйственных производителей:

• до 01.01.2023 освобождение распространяется только на корпоративный подоходный налог;
• социальный налог, налог на имущество и транспортные средства уплачиваются в пределах 30% от рассчитанной суммы (70% — льгота);
• существует возможность дополнительного зачисления НДС по расходам в рамках режима для сельхозпроизводителей;
• отчетность представляется в общем порядке по формам 100.00, 200.00, 300.00.

Таким образом, если предприниматель в сфере АПК соблюдает предусмотренные нормативы по площади земельного участка (статья 702 НК РК), то при прочих равных условиях регистрация как крестьянское хозяйство будет более выгодной с точки зрения налогов.