Спецрежимы для сельхозпроизводителей и крестьянских хозяйств.

В целях поддержки и развития аграрной экономики в Казахстане предусмотрены особые налоговые режимы для субъектов, занимающихся производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции. Эти налоговые льготы, наряду с упрощенной системой отчетности, способствуют более легкому ведению бизнеса в сфере сельского хозяйства. В дальнейшем рассматриваем более подробно особенности данных режимов для сельскохозяйственных производителей и фермерских хозяйств.

Какие специальные налоговые режимы доступны для аграрного сектора?

Согласно статьям 698 и 702 Налогового кодекса РК, специальные налоговые режимы устанавливаются для:

• производителей сельскохозяйственной продукции, а также сельскохозяйственных кооперативов, осуществляющих производство, переработку, закупку и продажу продукции;
• фермерских и крестьянских хозяйств.

В соответствии со статьей 697 Налогового кодекса, к производителям сельхозпродукции относятся:

• юрлица;
• крестьянские хозяйства;
• фермерские хозяйства.

Виды деятельности, для которых возможно применение специальных налоговых режимов, включают производство и продажу продукции:

• растений;
• животных;
• пчел;
• птицы;
• рыб.

Сельхозкооперативом, согласно статье 5 закона №372-V от 29 октября 2015 года, является организация, представляющая собой производственный кооператив, объединяющий как физических, так и юридических лиц для совместной деятельности в сфере производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, рыбоводства или обслуживания членов кооператива.

А фермерским или крестьянским хозяйством, согласно статье 41 Предпринимательского Кодекса РК, называется объединение лиц, занимающихся использованием земель сельхозназначения для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции. Формы организации могут быть следующими:

• крестьянское (семейный бизнес);
• фермерское (индивидуальное предпринимательство);
• фермерское хозяйство в виде простого товарищества.

Можно ли выбрать несколько режимов сразу?

Несмотря на наличие специально предусмотренных режимов в статьях 698 и 702 Налогового кодекса, налогоплательщики в аграрной сфере имеют право на выбор не только этих режимов.

Производители сельхозпродукции и сельхозкооперативы могут выбрать один из трех вариантов:

• специальный режим для производителей и сельхозкооперативов (статьи 698-700 НК РК);
• режим для малых предпринимателей: упрощенная система или фиксированный вычет (статья 683 НК РК);
• общеустановленный режим.

Крестьянские и фермерские хозяйства могут выбрать:

• специальный режим для производителей и сельхозкооперативов (пункт 4 статьи 697 НК РК);
• упрощенный режим для субъектов малого бизнеса или фиксированный вычет (статья 683 НК РК);
• общеизвестный режим;
• специальный режим для крестьянских и фермерских хозяйств (статья 702 НК РК).

Кроме того, сельхозпроизводители и кооперативы имеют возможность совместного использования специальных режимов с общими установками, если они обеспечат раздельный учет доходов от различной деятельности (пункт 6 статьи 697 НК РК).

Крестьянские и фермерские хозяйства могут одновременно использовать два налоговых режима в тех случаях, которые определены в пункте 4 статьи 703 НК РК, если часть доходов подпадает под специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств, а другая часть - под упрощенную систему или общее уставное регулирование.

Каковы требования и ограничения для применения данных режимов?

Поскольку специальные налоговые режимы для сельхозпроизводителей и фермерских хозяйств предполагают более низкую налоговую нагрузку и различные льготы, существуют определенные условия, ограничивающие их применение.

Так, специальный режим для сельхозпроизводителей и кооперативов не может использоваться (пункт 7 статьи 697 НК РК):

• иностранными юрлицами;
• гражданами иностранных государств;
• лицами без гражданства.

Кроме того, обязательным условием является наличие земельного участка в частной собственности или на праве землепользования (пункт 3 статьи 698 НК РК). Это условие не касается только пчеловодов, которые могут не иметь землю.

Применение данного специализируемого режима позволяет снизить на 70% сумму налоговых обязательств по следующим налогам (пункт 1 статьи 700 НК РК):

• корпоративный и индивидуальный подоходный налоги;
• социальный налог;
• налог на имущество и транспорт.

Налогообложение в этом случае производится по общепринятой схеме.

Налоговым периодом для рассмотренного специального режима является календарный год (статья 699 НК РК).

Специальный режим для крестьянских и фермерских хозяйств может применяться налогоплательщиками (пункт 1 статьи 702 НК РК):

• не являющимися плательщиками НДС;
• обладающими на территории страны земельным участком на праве собственности или землепользования.

При этом для различных территориальных зоных установлены максимальные площади участков, которые налогоплательщик должен иметь на праве собственности (пункт 2 статьи 702 НК РК): от 500 до 5 000 гектаров.

Расчеты с государственным бюджетом в рамках данного режима осуществляются на основе уплаты единого земельного налога. Налоговым периодом является календарный год (пункт 4 статьи 702 НК РК).

Могут ли применять специальные режимы юридические лица, занимающиеся переработкой чужой продукции?

Поскольку данные специальный режимы представляют интерес для предпринимателей, к ним могут претендовать многие субъекты. Однако, стоит учитывать, что специальный режим может применяться только в случае, если продукция является собственноручно произведенной.

Если юридическое лицо, имеющее, к примеру, занимается переработкой сельскохозяйственной продукции, закупленной у иных казахстанских производителей или импортированной из стран СНГ, то применять режим для сельхозпроизводителей оно не в праве.

Похожий запрет действует, если производитель сельхозпродукции намеревается передавать свою продукцию на переработку другим сторонам, используя ее в качестве давальческого сырья, а затем продавать готовую продукцию самостоятельно. В этом случае данный режим не распространится на реализацию продукции, которая прошла переработку другими организациями. Юридическому лицу придется вести раздельный учет доходов от различных видов деятельности и выбрать для деятельности, связанной с передачей давальческого сырья, другой налоговый режим.

Как осуществлять отчетность при использовании двух налоговых режимов?

Если сельхозпроизводитель или фермерское хозяйство принял решение одновременно применять два налоговых режима для различных направлений своей деятельности, то необходимо:

• обеспечить раздельный учет доходов от деятельности, подпадающей под действие специального режима, и от иной деятельности;
• предоставлять отчетность по каждому налоговому режиму в установленные для этого сроки.

Например, если фермерское хозяйство для других видов деятельности решило использовать упрощенную систему, необходимо подать формы 910 и 920 в разные сроки, определенные Налоговым кодексом РК. При этом в одной декларации указываются доходы, расчеты и ставки для упрощенной системы, а во второй – обороты и налоги, относящиеся к другому налоговому режиму.

Социальные выплаты за главу хозяйства и его членов также вносятся в сроки, установленные для каждой формы налоговой отчетности.

• МРП и МЗП на 2023 год – подробнее.