Кто из предпринимателей и организаций может применять спецрежимы.

Для поддержки деловой активности в Казахстане Налоговый кодекс предлагает различные специальные налоговые режимы (СНР), которые помогают снизить налоговые обязательства и упрощают бухгалтерский учет и отчетность. В данной статье обсудим, кому подойдут СНР и при каких условиях их можно применять.

Какие специальные налоговые режимы существуют в Казахстане?

Виды СНР, доступные налогоплательщикам в Казахстане, перечислены в статьях 683 и 698 Налогового кодекса.

Статья 683 описывает специальные налоговые режимы, применимые к малому бизнесу:

• упрощенная декларация;
• патент;
• специальное мобильное приложение;
• фиксированный вычет.

Согласно статье 698, специальные налоговые режимы для сельскохозяйственных производителей включают:

• крестьянские и фермерские хозяйства, занимающиеся производством, переработкой и продажей своей продукции;
• сельскохозяйственные производители и сельскохозяйственные кооперативы.

Крестьянские и фермерские хозяйства имеют возможность одновременно применять два различных СНР, если это соответствует условиям, установленным пунктом 4 статьи 703 Налогового кодекса. В таком случае необходимо вести раздельный учет доходов и предоставлять отдельные отчеты для каждого режима.

Кто имеет право использовать СНР?

Согласно нормам Налогового кодекса, пользователями СНР могут быть:

• субъекты малого бизнеса;
• крестьянские и фермерские хозяйства;
• производители сельскохозяйственной продукции и кооперативы.

Определение субъекта малого бизнеса включает организации или индивидуальных предпринимателей, которые отвечают следующим критериям (пункт 3 статьи 24 Предпринимательского Кодекса):

• среднегодовая численность работников — до 100 человек;
• среднегодовой доход — до 300 000 МРП.

На 01.01.2023 года размер МРП составляет 3 450 тенге.

Важно отметить, что индивидуальные предприниматели и товарищества с ограниченной ответственностью не могут быть отнесены к субъектам малого бизнеса, если они ведут деятельность в сферах, указанных в пункте 4 статьи 24 Предпринимательского Кодекса, даже если они удовлетворяют критериям по численности работников и годовому доходу.

Крестьянское или фермерское хозяйство, в соответствии со статьей 41 Предпринимательского Кодекса, представляет собой объединение людей, использующих земельные участки сельхозназначения для производства, переработки и сбыта сельскохозяйственной продукции. Формы таких хозяйств могут быть:

• крестьянское (семейное) хозяйство;
• фермерское (личное) хозяйство;
• фермерское хозяйство в виде простого товарищества.

По статье 5 закона №372-V от 29.10.2015 года, сельскохозяйственный кооператив является юридическим лицом в форме производственного кооператива, которое объединяет физических или юридических лиц в области производства, переработки, сбыта, хранения сельскохозяйственной продукции или предоставления сервисов для членов кооператива.

После того, как предприниматель убедится в своем праве на использование СНР, необходимо выбрать наиболее подходящий специальный режим. На выбор влияют следующие факторы:

• соответствие критериям, определенным Налоговым кодексом для каждого режима по численности работников и доходу;
• ограничения на применение конкретного СНР в зависимости от видов деятельности.

Например, применять СНР на основе патента нельзя, если деятельность связана с торговлей. Список видов деятельности, для которых можно использовать патент, изложен в статье 685 Налогового кодекса. Кроме того, работа на патенте не допускает наемного труда.

С полным списком критериев и ограничений по численности персонала и доходу можно ознакомиться в статье 683 Налогового кодекса.

Таким образом, лишь факт соответствия критериям субъекта малого бизнеса, указанным в Предпринимательском Кодексе, не гарантирует, что индивидуальный предприниматель или товарищество смогут выбрать подходящий СНР. Условия по численности работников и доходу, установленные Налоговым кодексом, являются строгими и значительно ниже, чем позволяет Предпринимательский Кодекс:

• патент и специальное мобильное приложение: 0 работников, 3 528 МРП дохода за налоговый период;
• упрощенный режим: 30 работников, 24 038 МРП дохода за налоговый период;
• фиксированный вычет: 50 работников, 144 184 МРП дохода за налоговый период.

Как начать использовать СНР?

Выбор специального налогового режима для тех, кто соответствует его критериям, осуществляется следующим образом:

• для физических лиц — при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (статья 79 Налогового кодекса);
• для юридических лиц — в течение 5 рабочих дней после государственной регистрации путем подачи уведомления в налоговый орган;
• при переходе с общего режима на патент — при подаче расчета стоимости патента;
• при переходе на другие СНР — путем подачи уведомления в управление государственных доходов Министерства финансов РК.

Уведомления подаются налогоплательщиками в территориальное управление государственных доходов в электронной форме, включая портал eGov, или на бумажном носителе при личном визите к налоговому инспектору.

Если новосозданный налогоплательщик не выбрал СНР при регистрации, он будет считаться применяющим общий режим по умолчанию. Существующие налогоплательщики, соответствующие условиям, могут перейти на СНР:

• на патент — с общего режима или с СНР для крестьянских и фермерских хозяйств;
• на упрощенный режим — с общего режима, с патента или с СНР для крестьянских и фермерских хозяйств;
• на использование фиксированного вычета — с общего режима или любого другого СНР;
• на режим для сельскохозяйственных кооперативов — с общего режима или любого другого СНР;
• на режим для крестьянских или фермерских хозяйств — с общего режима или любого другого СНР.

С каких дат начинается и заканчивается применение выбранного СНР?

Дата начала использования выбранного специального налогового режима определяется следующим образом:

• для новых индивидуальных предпринимателей, выбравших СНР при регистрации — это дата постановки на учет;
• для новых юридических лиц, подавших уведомление о СНР в течение пяти рабочих дней — это дата государственной регистрации;
• в остальных случаях — первое число месяца после подачи уведомления о выбранном режиме.

Применение СНР прекращается в последний день месяца, когда было подано уведомление.

В случае перехода с СНР на общий режим, если возникли обстоятельства, препятствующие применению СНР, датой начала использования общего режима будет первое число месяца возникновения таких обстоятельств.

Какие особенности применения СНР следует учитывать?

При выборе СНР для производителей сельского хозяйства изменить его в течение календарного года будет невозможно (кроме случаев, когда утрачивается соответствие критериям применения данного режима).

Переход с СНР на общий режим для малого бизнеса допустим, однако вернуться на СНР можно лишь через год, после применения общего режима.

В случае возникновения условий, не позволяющих использовать СНР, налогоплательщик обязан уведомить управление государственных доходов в течение 5 рабочих дней с момента появления таких условий.

Налоговые органы имеют право самостоятельно выявлять несоответствия критериям СНР во время камерального контроля. В этом случае налогоплательщику будет выслано уведомление об устранении нарушений (статьи 114-115 Налогового кодекса).

Льготы для налогоплательщиков, применяющих СНР.

С целью поддержки малого предпринимательства Налоговый кодекс был дополнен нормой в 2020 году. С 01.01.2020 по 01.01.2023 года, лица, использующие специальные налоговые режимы и относящиеся к субъектам малого и микропредпринимательства, имели право на 100% снижение суммы корпоративного подоходного налога, индивидуального подоходного налога и социального налога.

• МРП и МЗП на 2023 год подробнее