Товар импортирован с НДС, можно ли его экспортировать без НДС?

В торговле распространена практика закупки товаров в одной стране для последующей их продажи в других государствах. Например, предприниматели Казахстана часто приобретают товары в Китае (который не является частью ЕАЭС), а затем экспортируют их в страны ЕАЭС (например, в Россию и др.).

При импорте товаров из Китая налогоплательщик Казахстана обязан уплатить таможенные сборы и НДС на ввоз. Вопрос, который возникает: как поступить с НДС, если товары планируется продать в страну-члена ЕАЭС (например, в Россию)? Можно ли реализовать товар без НДС или применить нулевую ставку? Или придется уплачивать НДС по стандартной ставке? Давайте выясним.

Нормативные акты в области внешнеэкономической деятельности внутри ЕАЭС.

Вопросы импорта и экспорта в Казахстане регламентируются несколькими законодательными актами:

• Закон №167-VI от 02.07.2018 г. «О валютном регулировании и контроле»;
• Налоговый кодекс РК;
• Таможенный кодекс РК.

В соответствии с п.2 ст.6 закона №167-VI, валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами РК, осуществляются в национальной или иностранной валюте. Это означает, что контракты на импорт товаров могут быть заключены как в тенге, так и в другой валюте. То же самое касается и последующего экспорта товаров за пределы Казахстана. Валюта контракта определяется по соглашению сторон.

Что касается НДС: согласно ст.446 Налогового кодекса, если товары вывозятся из Казахстана в другую страну ЕАЭС (например, РФ, Беларусь, Армения, Кыргызстан), то применяется ставка НДС в размере 0%. Это не следует путать с понятием «Без НДС».

Кроме этого, при экспорте товаров из Казахстана в страну ЕАЭС казахстанский экспортёр, уплачивающий НДС, имеет возможность отнести НДС в зачет (глава 46 Налогового кодекса). Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей производится согласно МСФО и согласно п. 5 ст.192 НК РК.

Таким образом, экспорт товаров из Казахстана в страны ЕАЭС облагается нулевой ставкой НДС. Подтверждение данной ставки осуществляется в соответствии со ст. 457 Налогового кодекса РК.

Важным моментом является правильное оформление документов на экспорт.

Как оформить экспорт товаров из Казахстана в страны ЕАЭС?

Согласно п.1 ст.447 Налогового кодекса РК, документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

• договоры с учетом всех изменений, дополнений и приложений;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны - члена ЕАЭС, куда были импортированы товары, с отметкой об уплате косвенных налогов или об освобождении от них;
• копии товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товаров на территорию другого государства-члена ЕАЭС.

Также следует помнить, что в соответствии с Правилами реализации пилотного проекта по СНТ (утверждены Приказом Минфина РК №1104 от 16.11.2020 г.), при вывозе товаров из Казахстана в страны — члены ЕАЭС, за исключением вывоза на легковом автотранспорте, необходимо оформлять СНТ.

При оформлении экспорта товаров используется документ реализации, где ставка НДС составляет 0%.

Счет-фактура по таким сделкам должна быть выписана в тенге по ставке НДС 0%. Для удобства иностранного покупателя в счет-фактуре также можно указать стоимость товаров и сумму НДС в иностранной валюте, что не запрещается законодательством РК.

Согласно п.1 ст.437 Налогового кодекса РК, стоимость товаров в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу, установленному на последний рабочий день перед датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, подлежащих налогообложению при импорте.

В соответствии с п. 1 ст.442 Налогового кодекса РК, датой совершения оборота по реализации товаров является дата отгрузки, которая фиксируется в первичном бухгалтерском документе, подтверждающем отгрузку товаров.

Регламент оформления товаросопроводительных документов при экспорте определенных категорий товаров из Казахстана в страны ЕАЭС утвержден Приказом КГД МФ РК №22 от 21.01.2016 г.

Что необходимо покупателю из страны-члена ЕАЭС?

Покупатель, находящийся в стране ЕАЭС и получивший товары от казахстанского поставщика, обязан уплатить НДС в бюджете своей страны и подать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Налоговый орган страны покупателя наложит отметку на заявлении, подтверждающую уплату НДС (или освобождение от него). После подтверждения этой уплаты экспорт для казахстанского поставщика считается подтвержденным.

Согласно п. 2-4 ст.457 Налогового кодекса РК, в случае получения от налоговых органов стран ЕАЭС, куда были импортированы товары, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде, казахстанская налоговая служба уведомит экспортёра о получении такого заявления в течение 10 рабочих дней. Это означает, что казахстанскому экспортеру не нужно самостоятельно контролировать подачу заявления покупателем в его налоговый орган и предпринимать меры для подтверждения экспорта, так как документы будут направлены в налоговую РК через ведомственное взаимодействие.

Как казахстанскому экспортеру отразить экспорт в отчетности?

Следовательно, законодательство Казахстана допускает схему, при которой товары закупаются в стране, не входящей в ЕАЭС, с последующим экспортом в страны, входящие в данный союз.

Предпринимателю из Казахстана необходимо:

• ввезти товар в страну, уплатив НДС на импорт по ставке 12%;
• осуществить отгрузку товара в страну покупателя с НДС 0% (дата отгрузки будет считаться датой совершения оборота для НДС);
• использовать курс валюты на дату отгрузки (по данным Нацбанка РК);
• оформить СНТ и ЭСФ;
• отразить доход от реализации экспортированного товара в декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00);
• отразить НДС в форме 300.00 в строке 300.00.002;
• предоставить статистическую отчетность по форме 1-ТС.

При необходимости в оформлении сопроводительных документов, составлении форм 100.00, 300.00 или статистической отчетности, а также для вопросов в области учета и налогообложения существуют специалисты, готовые помочь.

Также возможность рассчитать сумму НДС доступна с помощью специального калькулятора.