Форма 100.00: как сверить раздел «Вычеты» с оборотно-сальдовой ведомостью?

В декларации по корпоративному подоходному налогу (ф.100.00), которую заполняют индивидуальные предприниматели и товарищества с ограниченной ответственностью, имеется раздел «Вычеты».

Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса Республики Казахстан, вычет включает в себя расходы налогоплательщика, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (исключая те расходы, которые не подлежат вычету).

В соответствии с правилами заполнения формы 100.00, к каждой строке декларации, в том числе и к строкам раздела «Вычеты», необходимо подготовить налоговый регистр, который детализирует суммы, вошедшие в конкретную строку декларации. Подготовка регистра может осуществляться на основе данных из оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ). Ниже будет представлено, как сопоставить строки ф.100.00 по разделу «Вычеты» с показателями ОСВ…

Как проверить запасы.

Раздел «Вычеты» формы 100.00 включает несколько строк. В первую очередь, налогоплательщик имеет право на вычет по расходам, связанным с реализованными товарами, работами и услугами.

Важно помнить, что вычеты производятся по фактически понесенным расходам при наличии соответствующих документов, подтверждающих такие расходы, которые должны быть связаны с доходной деятельностью.

• 100.00.019 I «Запасы на начало налогового периода»
• 100.00.019 II «Запасы на конец налогового периода»

Эти данные надо сверять с показателями ОСВ за рассматриваемый период по счету 1300.

При этом в строке 100.00.019 III следует указать стоимость:

• поступивших запасов в налоговом периоде, включая приобретенные, полученные безвозмездно или в рамках реорганизации, а также поступившие на других основаниях;
• выполненных работ и оказанных услуг, предоставленных сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами и физическими лицами.

В строках 100.00.019 III А - 100.00.019 III Н указываются все товары и работы, которые были приобретены на протяжении всего отчетного периода.

При заполнении формы 100.00 также следует провести сверку:

• итоговых данных по форме 300.00 по строке 300.00.021 «Всего приобретено товаров и услуг» за отчетный период (если налогоплательщик является плательщиком НДС);
• итоговой суммы в строке 00001 графы F Приложения 1 к форме 100.00 (если налогоплательщик не относится к плательщикам НДС).

Сумма этих строк должна соответствовать строке 100.00.019 III.

Если обнаружена разница, необходимо дать пояснение к отчету.

Разница может возникнуть:

• по сумме приобретенных основных средств (они не отражаются в строке 100.00.019 III, а указываются в приложении 100.02);
• по сумме отложенного НДС (например, если электронные счета-фактуры были выставлены в январе отчетного года, а расходы были понесены в декабре предшествующего);
• по курсовой разнице.

В строке 100.00.019 III отражается себестоимость реализованных (или использованных) товаров, стоимость приобретенных работ и услуг, подлежащих вычету в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса.

Формула для определения этой строки: 100.00.019 I – 100.00.019 II + 100.00.019 III + 100.00.019 IV + 100.00.019 V – 100.00.019 VI – 100.00.019 VII – 100.00.019 VIII – 100.00.019 IX.

Таким образом, строка 100.00.019 заполняется на основе данных строк 100.00.019 I – 100.00.019 IX.

Строка 100.00.019 III сверяется с показателем строки 300.00.02 формы 300.00.

Сведения из ОСВ, касающиеся данной строки, поступают по счетам 7010, 7110, 7210, 1720, 1300, 2400, 2700.

Как сверить остальные строки.

В строке 100.00.019 IV «Расходы по начисленным доходам работников и другим выплатам физическим лицам» указываются начисленные доходы работникам. Эта строка проверяется по данным формы 200.00.

Строки 100.00.019 V «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в текущем налоговом периоде» и 100.00.019 IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признаваемых расходами будущих периодов и подлежащие вычету в следующих налоговых периодах» сверяются с данными ОСВ по счету 1720 «Расходы будущих периодов».

Информация должна быть отражена в строках 100.00.019 III Н, 100.00.019 V и 100.00.019 IX.

По строкам 100.00.019 VI и 100.00.019 VII данные сначала фиксируются в строках 100.00.019 III А-100.00.019 III Н, затем вычитаются в строке 100.00.019 VI или VII и отображаются через приложение 2 формы 100.00 среди основных средств.

В строке 100.00.019 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не подлежащие вычету на основании статьи 264 Налогового кодекса» данные сначала фиксируются в строках 100.00.019 III А - 100.00.019 III Н, затем вычитаются.

В строке 100.00.020 «Штрафы, пени, неустойки» указываются данные с ОСВ по счетам 7110, 7210 и 7400. При этом штрафы отражаются только по договорным обязательствам, а все пени и штрафы в бюджет не включаются в форму 100.00.

Строка 100.00.022 «Отчисления в ГФСС, ФСМС» сверяется с формой 200.00 и с счетами учета ОСВ 3211, 3213.

Строка 100.00.023 «Вычеты по вознаграждению» сопоставляется со счетом ОСВ 7310.

Строка 100.00.024 «Вычеты по представительским расходам» проверяется расчетным путем.

Строка 100.00.026 «Вычеты по фиксированным активам» из приложения 2 формы 100.00 сверяется расчетным методом, так как счета бухгалтерского и налогового учета могут не совпадать из-за различий в подходах к расчету.

Строка 100.00.034 «Вычет членских взносов субъектов частного предпринимательства в соответствии с пунктом 10 статьи 243 Налогового кодекса» сверяется со счетом ОСВ 7210, учитывается сумма, уплаченная в «Атамекен» и другие ассоциации.

Строка 100.00.035 «Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы» сверяется расчетным методом со счетами ОСВ 6250, 7430.

Строка 100.00.036 «Вычет налогов и платежей в бюджет» сверяется по счетам ОСВ 3150, включая социальный налог, налог на имущество, налог на землю, налог на транспорт и прочие платежи в бюджет.

Строка 100.00.037 «Вычет сумм компенсаций за служебные командировки и поездки членов органов управления налогоплательщика» сверяется по счетам 7110, 7210, учитывая суточные, расходы на съем жилья, транспортные расходы, стоимость виз, консульских услуг и медицинского страхования.

Строка 100.00.039 «Другие вычеты» сопоставляется со счетами ОСВ 7110, 7210, 7480 и другими.

Важно отметить, что если приобретённый товар считается основным средством, он будет отражаться в приложении 100.02 «Вычет по фиксированным активам». Таким образом, при составлении годового отчета возможна разница между формами 100.00 и 300.00 по сумме, указанной в строке 300.00.021 формы 300.00 и в строке 100.00.019, так как приобретенные основные средства в этой строке не учитываются, а будут показаны в приложении 100.02.

Сопоставления данных и обнаруженные расхождения в регистрах отчетов по индивидуальному подоходному налогу (ф.200.00), по НДС (ф.300.00) и по КПН (ф.100.00) следует указать в пояснительной записке к годовому отчету.