Налогообложение работников-инвалидов в 2025 г.

В соответствии с подпунктом 106 пункта 1 статьи 1 Социального кодекса Республики Казахстан, лицо с инвалидностью определяется как гражданин, имеющий стойкие нарушения функций организма, вызванные различными заболеваниями, травмами или их последствиями, что приводит к ограничению его жизнедеятельности и требует социальной защиты.

Причинами инвалидности могут быть болезни, травмы или увечья и их последствия, и такие лица имеют полное право на получение социальной поддержки.

Обеспечение занятости людей с инвалидностью является одной из ключевых задач социальной политики. Государственные структуры устанавливают обязательные квоты для организаций, которые обязаны обеспечить определенный процент рабочих мест для инвалидов. Тем не менее, многие предприятия также нанимают работников с инвалидностью без каких-либо правительственных стимулов. Работодатели должны помнить, что статус инвалидности предоставляет работникам определенные налоговые льготы, которые следует учитывать при расчете налога на их доходы. Подробности о налогообложении доходов инвалидов различных групп представлены ниже.

Индивидуальный подоходный налог на доходы работников с инвалидностью.

Обычно, как указано в пункте 1 статьи 356 Налогового кодекса, доход, подлежащий налогообложению индивидуальным подоходным налогом (ИПН), определяется следующим образом:

сумма облагаемых доходов работника, полученных в течение налогового периода,

корректировка суммы дохода за данный период, указанная в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса,

налоговые вычеты на обязательные пенсионные взносы в размере, установленном законодательством о пенсионном обеспечении Казахстана,

налоговые вычеты на взносы по обязательному социальному медицинскому страхованию в порядке и размерах, предусмотренных статьей 345 Налогового кодекса,

стандартные налоговые вычеты в размерах, определенных статьей 346 Налогового кодекса,

налоговые вычеты для многодетных семей в соответствии со статьей 347 Налогового кодекса,

предварительно определенные суммы других вычетов в соответствии с пунктом 2 статьи 356 Налогового кодекса.

Итоговая сумма облагается ИПН по ставке 10%.

К налоговым вычетам, на которые может рассчитывать работник, относятся следующие (пункт 1 статьи 342 Налогового кодекса):

1) вычет по обязательным пенсионным взносам – в сумме, установленной законодательством о пенсионном обеспечении;

2) вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование;

3) стандартные налоговые вычеты;

4) налоговый вычет для многодетных семей;

5) прочие налоговые вычеты, включая:

вычет по добровольным пенсионным взносам;

вычет на образовательные расходы;

вычет на медицинское обслуживание;

вычет на вознаграждения.

Сотрудники с инвалидностью имеют право на такие же вычеты. При этом, согласно пункту 2 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, для инвалидов всех трех групп предусмотрен дополнительный стандартный вычет размером 882 МРП за календарный год.

На 2025 год 1 МРП составит 3,932 тенге, а 1 МЗП – 85,000 тенге.

Таким образом, в 2025 году сумма вычета для инвалидов составит:

882 * 3,932 = 3,468,024 тенге.

Согласно пункту 5 статьи 342 Налогового кодекса, вычеты применяются поочередно, в том порядке, в каком они указаны в пункте 1 статьи 342 Налогового кодекса. При наличии права у работника-инвалида на несколько вычетов, исключение доходов из налогооблагаемой базы по ИПН не должно превышать 882 МРП в год.

Обязательные пенсионные взносы с доходов работников с инвалидностью.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 248 Социального кодекса, инвалиды I и II группы освобождаются от уплаты обязательных пенсионных взносов (ОПВ) при условии, что инвалидность установлена бессрочно. Однако работник может самостоятельно выбрать уплачивать ОПВ, подав соответствующее заявление работодателю.

ОПВ будут начисляться, удерживаться и перечисляться за работника-инвалида в следующих случаях:

• если инвалид I или II группы, но инвалидность не бессрочная (например, на 6 месяцев или 1 год);
• если инвалид III группы.

Ставка ОПВ для таких работников остается стандартной – 10%.

Обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) и обязательное медицинское социальное страхование (ООСМС) для работников с инвалидностью.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 28 закона №405-V от 16.11.2015 года «Об обязательном социальном медицинском страховании», работодатели не обязаны уплачивать ВОСМС за сотрудников с инвалидностью. Это бремя лежит на государстве (пункт 1 статьи 26 того же закона).

Закон не устанавливает конкретную группу инвалидности, освобождающую от уплаты ВОСМС, следовательно, работники с инвалидностью всех категорий освобождены от данного сбора.

Если справка об установлении инвалидности заканчивает срок действия в течение месяца, работник полностью освобождается от уплаты ВОСМС за этот месяц. К примеру, если срок истекает 17 мая, то плата за май не взимается, а с июня необходимо будет начать уплату ВОСМС, если инвалидность не продлена.

Ситуация с уплатой ООСМС аналогична. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 27 закона №405-V, работодатели освобождаются от уплаты ООСМС за работников с инвалидностью. В этом случае также отсутствуют указания на группу инвалидности. Таким образом, работодатели не платят ООСМС за работников с инвалидностью всех трех категорий.

Социальный налог и социальные отчисления для работников с инвалидностью.

По статье 243 Социального кодекса обязательным социальному страхованию подлежат:

• работники;
• индивидуальные предприниматели и главы КФХ;
• члены КФХ, достигшие 18 лет;
• частнопрактикующие специалисты;
• физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера (с 01.01.2025);
• индивидуальные помощники;
• иностранные граждане, лица без гражданства и кандасы (оралманы), если они ведут деятельность, приносящую доход на территории страны.

Единственным исключением являются лица, достигшие пенсионного возраста, которые не подлежат социальному страхованию. Для инвалидов никаких исключений не предусмотрено, следовательно, социальные отчисления должны быть рассчитаны и уплачены.

Уплата социального налога за работников регулируется разделом 12 Налогового кодекса. В данном разделе нет особых условий для налогообложения доходов работников с инвалидностью.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 484 Налогового кодекса, объектом налогообложения социальным налогом являются доходы работников, уменьшенные на суммы ОПВ и ВОСМС. Для инвалидов льгот по социальному налогу не предусмотрено, поэтому их доходы облагаются налогом согласно общему порядку.

Исключение составляют специализированные организации, которые осуществляют деятельность в социальной сфере, где работают инвалиды с ограничениями по опорно-двигательному аппарату или потерям слуха, речи и зрения (подпункт 2 пункта 2 статьи 482 Налогового кодекса). Все остальные работодатели обязаны уплачивать социальный налог за всех своих работников, включая работников с инвалидностью.

Документы, необходимые для предоставления работником с инвалидностью в бухгалтерию.

Согласно пункту 1 статьи 343 Налогового кодекса, налоговые вычеты (за исключением вычетов по ОПВ и ВОСМС) предоставляются на основании:

• заявления работника (в свободной форме);
• копий документов, подтверждающих право на вычет (в данном случае – справка, подтверждающая инвалидность).

Таким образом, для получения вычета по ИПН в размере 882 МРП в год необходимо предоставить:

• заявление;
• справку, подтверждающую инвалидность.

Чтобы воспользоваться стандартным вычетом по ИПН в размере 14 МРП, достаточно подать только заявление.

Справка об установлении инвалидности может быть получена онлайн на портале Egov.kz. Для этого следует:

• авторизоваться на портале;
• заказать онлайн-услугу «Получение справки о подтверждении инвалидности», которая доступна в разделе «Социальное обеспечение», «Поддержка лиц с инвалидностью»;
• подписать заявку своей электронной цифровой подписью (ЭЦП).

Обработка заявки занимает около одного часа, и затем можно получить справку в формате pdf. Данная услуга предоставляется бесплатно.

Следует также учитывать, что если работник с инвалидностью находится на нескольких местах работы одновременно, он может воспользоваться правом на вычеты только у одного из работодателей (пункт 3 статьи 343 Налогового кодекса).

Исключение составляют лишь вычеты на ОПВ и ВОСМС, которые можно использовать у каждого работодателя одновременно.

Для упрощения восприятия предлагается представить вышеизложенную информацию в табличном виде.

Таблица №1. Налогообложение доходов работников с инвалидностью в 2025 году.