Покупка, продажа, дарение доли в ТОО: какие возникают обязательства по ИПН.

Законодательство разрешает проводить операции по купле-продаже доли в товариществе с ограниченной ответственностью. Учредитель также имеет право подарить свою долю другому лицу. Но возникают ли при этих операциях обязательства по уплате индивидуального подоходного налога (ИПН) для предыдущего владельца доли?
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса Республики Казахстан, передача доли, принадлежащей физическому лицу, через продажу или дарение считается доходом и подлежит обложению ИПН.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости, полученный физическим лицом при продаже доли в уставном капитале зарегистрированного в Казахстане юридического лица, также включается в налогооблагаемый доход.

Приростом стоимости, согласно пункту 9 статьи 331 Налогового кодекса, считается:

• положительная разница между ценой покупки и ценой продажи;
• цена продажи, если цена приобретения не зафиксирована.

Что касается доли в уставном капитале, то стоимость вклада равна той сумме, которая указана в учредительных документах общества, но не превышает фактически внесённый вклад.

Таким образом, если учредитель физическое лицо дарит свою долю в ТОО, карта прироста стоимости отсутствует, так как дарение не подразумевает разницу по сравнению с суммой, отражённой в учредительных документах. Поскольку прироста стоимости не возникает, даритель не обязан уплачивать ИПН.

Совершенно иная ситуация складывается при продаже доли. Если доля реализуется по цене, которая превышает сумму, указанную в учредительных документах, бывший собственник доли обязан:

• рассчитать ИПН на основе прироста стоимости;
• предоставить декларацию по форме 240.00;
• уплатить ИПН в бюджет после подачи декларации.

Тем не менее, законодательство предусматривает возможность избежать уплаты ИПН по сделкам с продажей доли, при соблюдении нескольких условий одновременно (подпункт 15 пункта 1 статьи 341 НК РК):

• продаваемая доля должна входить в уставный капитал юридического лица - резидента Республики Казахстан, не являющегося недропользователем;
• продавец должен владеть продаваемой долей более 3 лет на момент её реализации;
• активы недропользователей не должны составлять более 50% от стоимости активов юридического лица, доля в котором продается.

Недропользователем в данном контексте не считается лицо, имеющее право:

• на использование подземных вод для личных нужд;
• на добычу общераспространённых полезных ископаемых для собственных нужд.

Если учредитель-продавец соблюдает вышеуказанные условия, то даже при продаже с приростом стоимости, доход, полученный от этой сделки, не подлежит обложению ИПН.

Например, ТОО – резидент Республики Казахстан, который не является недропользователем, продает долю (25% от уставного капитала) на сумму 1 000 000 тг. за 1 200 000 тг. Учредитель владеет данной долей менее 3 лет на момент продажи.

Поскольку при продаже имеет место прирост стоимости (200 000 тг.) и не выполняется одно из условий для освобождения от ИПН (требование о трёхлетнем сроке владения), необходимо уплатить ИПН на основании дохода от прироста стоимости.

1 200 000 - 1 000 000 = 200 000 тг. — налогооблагаемая база для ИПН.

200 000 * 10% = 20 000 тг. — сумма ИПН к уплате.

При аналогичных условиях, если учредитель владел долей более 3 лет.

В этом случае все условия для освобождения от уплаты ИПН соблюдены, и даже при наличии дохода от прироста стоимости, продавец не обязан уплачивать ИПН.

Важно отметить, что если доля была подарена, то даритель не только освобождается от уплаты ИПН, но и получатель доли не несёт обязанности по уплате налогов на полученный подарок, если только эта операция не приведёт к получению дохода в будущем (например, при продаже подаренной доли). Таким образом, документация по сделке (договор дарения) должна быть оформлена правильно, чтобы избежать недоразумений с налоговыми органами.

Кроме того, при проведении сделок с долями желательно предварительно консультироваться с налоговым юристом или бухгалтером, чтобы избежать ошибок в расчётах и подачи деклараций, что может привести к штрафам или дополнительным налоговым обязательствам.