Импорт товаров из ЕАЭС: что нужно знать участнику ВЭД.

Процесс учета импорта может показаться достаточно сложным и запутанным. Однако, понимание специфики законодательства и стандартных процедур позволит избежать ошибок и неприятностей с налоговыми органами. В Казахстане популярны различные товары, привозимые из соседних стран, входящих в ЕАЭС. Далее мы рассмотрим, как правильно оформлять импорт товаров, произведённых в государствах ЕАЭС.

Что означает импорт и какие налоги с ним связаны?

Импорт, в контексте данное обсуждение, означает ввоз товаров на территорию стран ЕАЭС. Если товары подлежат таможенному декларированию в соответствии с действующим таможенным законодательством, то речь идёт о «облагаемом импорте».

Согласно статье 422 Налогового кодекса РК, ввоз товаров из стран ЕАЭС в Казахстан облагается НДС по стандартной ставке 12%. Обязанность по уплате налога возникает независимо от того, является ли импортёр плательщиком НДС или нет, за исключением товаров, освобождённых от этого налога, перечень которых указан в статье 451 НК РК.

НДС на импорт оплачивается до 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза, в Управление госдоходов по месту регистрации импортёра, но это должно быть сделано до подачи налоговой отчётности по импорту.

При этом, стоит учесть, что если операция купли/продажи товара производится за пределами Казахстана, такая сделка не признаётся импортом, и соответственно, отсутствует обязанность по уплате НДС и подаче отчётности.

Если же импортируются не товары, а услуги, то НДС уплачивается только тем налогоплательщикам, которые стоят на учёте по НДС, и только в том случае, если место реализации этих услуг находится на территории Казахстана.

Какая отчётность требуется от импортёра?

Импортёр, ввозящий товары из ЕАЭС, должен предоставить форму 328.00 (Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

Период подачи отчётности установлен до 20 числа месяца, следующего за отчётным. Процесс сдачи включает:

• предоставление формы 328.00;
• получение Уведомления о принятии от налогового органа.

Кроме налоговой отчётности, необходима также статистическая форма 1-ТС по импорту из ЕАЭС. Срок её сдачи совпадает с налоговой отчётностью – до 20 числа следующего месяца. Отчёт 1-ТС должен быть заполнен в тенге, вне зависимости от валюты контракта.

Данную форму должны подавать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица, участвующие в импорте товаров из стран ЕАЭС.

Важно: необходимо провести сопоставление формы 328.00 с сопроводительной накладной. Этот процесс требуется согласно установленным Правилам оформления СНТ.

Сопоставление обязательно в случаях, упомянутых в пункте 22, согласно которому при ввозе товаров с территории ЕАЭС, получатели товаров из определенных строк должны оформить первичную СНТ, и эти данные затем подлежат сопоставлению с данными формы 328.00 для автоматического указания источника происхождения при оформлении ЭСФ в течение 10 рабочих дней после подтверждения факта уплаты косвенных налогов.

Нужно ли оформлять ЭСФ?

При продаже импортированных товаров, продавец обязан выписывать электронную счёт-фактуру (ЭСФ). Срок для её оформления составляет до 20 числа месяца, следующего за месяцем импорта.

При этом, реализация товара может происходить до подачи налоговой отчётности и уплаты НДС на импорт.

Следует учитывать, что срок оформления ЭСФ для импортёров – до 20 числа, тогда как для остальных продавцов в цепочке (приобретших товар у импортёра) – 15 календарных дней. Если импортёр задержит сроки отчётности и уплаты НДС, то у покупателя возникнут сложности при выписке собственного ЭСФ из-за отсутствия корректных данных:

• номер строки;
• код ТН ВЭД;
• регистрационный номер заявления.

Таким образом, импортёру рекомендуется либо оперативно завершить подачу отчётности после продажи, либо отложить продажу до выполнения этой обязательной процедуры.

По какому курсу учитывать импорт?

Импортные контракты обычно подписываются в иностранной валюте, в то время как бухгалтерский учёт в Казахстане ведётся в тенге. Это порождает вопрос: по какому курсу следует отражать импорт в учёте?

Порядок учёта операций с иностранной валютой рэгламентируется МСФО 21, который делит статьи на «монетарные» и «немонетарные». Монетарные статьи требуют пересчета на конец каждого отчётного месяца по курсу на отчетную дату, в то время как немонетарные фиксируются по курсу на дату сделки.

Классификация операции по импорту как монетарной или немонетарной зависит от условий расчёта – предоплата или постоплата.

Если согласно контракту предусмотрена предоплата от казахстанской компании поставщику из одной из стран ЕАЭС, то в этом случае приход товара будет считаться немонетарной статьёй, и он отразится в учёте по курсу на дату аванса либо по средневзвешенному курсу, если использовались несколько траншей.

При постоплате, когда товар сначала получен, а затем производится перевод средств поставщику, операция относится к монетарным статьям, что требует пересчета по курсу на отчетную дату каждого месяца, учитывая возникающие курсовые разницы.