КПН за нерезидента –в каких случаях уплачивать.

Когда казахстанская организация осуществляет выплаты нерезиденту, она несет ответственность за уплату корпоративного подоходного налога (КПН) с его доходов. Пренебрежение к своим налоговым обязательствам может вызвать проблемы с налоговыми органами. Давайте разберемся, кто именно отвечает за уплату КПН за нерезидента и в какие сроки.

Что определяет обязанность по уплате КПН за нерезидента?

Обязанность казахстанской компании по уплате КПН на доходы, выплачиваемые нерезиденту, регламентирована статьей 645 Налогового кодекса РК. В данной ситуации казахстанский контрагент выступает в роли налогового агента.

Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, КПН удерживается с доходов нерезидента, получаемых из источников на территории Казахстана, и это происходит в момент выплаты дохода (т.е. контрагентом, осуществляющим данную выплату). Это требование актуально, если нерезидент:

• не ведет свою деятельность на территории Казахстана;
• не обладает постоянным учреждением (филиалом или представительством) в стране.

При этом вычеты не производятся. Удержанная сумма КПН передается впоследствии в бюджет государства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 644 НК РК, к доходам, подлежащим налогообложению КПН для нерезидентов, относятся:

• доходы от продажи товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
• доходы от экспортируемых товаров;
• доходы от консалтинговых, управленческих, юридических и финансовых услуг, оказанных за пределами страны;
• дивиденды, полученные от резидента РК;
• доходы от аренды имущества, расположенного на территории РК;
• доходы от услуг по международным перевозкам и пр.

К вышеназванным доходам налоговому агенту следует применять ставки, указанные в пункте 1 статьи 646 НК РК:

• основная ставка - 20%;
• для дивидендов - 15%;
• для услуг по международным перевозкам - 5%.

Каковы сроки удержания налога?

Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, налоговому агенту необходимо рассчитать и удержать КПН:

• по начисленным и выплаченным доходам - в день, когда производится выплата нерезиденту;
• по начисленным, но не выплаченным доходам, включенным в вычеты – не позднее даты подачи декларации по КПН (в соответствии с пунктом 1 статьи 315 НК РК – до 31 марта года, следующего за отчетным).

КПН необходимо удерживать в любом случае – независимо от формы получения дохода и места его выплаты, а также от того, как нерезидент будет распорядиться полученными средствами впоследствии.

Каковы сроки отчета по КПН для нерезидента и уплаты налога?

В соответствии со статьей 648 НК РК казахстанский контрагент является налоговым агентом и обязан предоставить в налоговые органы расчет по КПН, удержанному у нерезидента. Сроки подачи расчета следующие:

• по итогам трех кварталов года – до 15 числа второго месяца после квартала, в котором были произведены выплаты нерезиденту;
• за 4-й квартал года – до 31 марта следующего года или года, когда начисленный, но не выплаченный доход нерезидента был включен в вычеты.

Расчет формируется по форме 101.04. При его заполнении необходимо следовать Приказу Министерства финансов №39 от 20.01.2020 г. "Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления".

Необходимо уплатить налог в сроки, установленные статьей 647 НК РК. Сроки зависят от порядка расчетов между казахстанской организацией и нерезидентом:

• предоплата;
• полноправная оплата;
• если доход нерезидента был начислен, но еще не выплачен.

Срок перечисления КПН в бюджет варьируется в зависимости от условий расчетов:

• если доход был начислен и выплачен – налог уплачивается до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты;
• если начисленный доход не выплачен – до 10 календарных дней после срока, предусмотренного для подачи декларации по КПН;
• при наличии предоплаты – до 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода (не больше суммы, соответствующей выплаченной предоплате).

Если договор был оформлен в иностранной валюте, для конверсии используется рыночный курс, действующий в день, предшествующий начислению дохода. Например, если начисление произошло в понедельник, то актуальным будет курс, установленный в предыдущую пятницу.

Допустим, нерезидентская компания, зарегистрированная в России, предоставила рекламные услуги казахстанской фирме. Услуги были оказаны на территории Казахстана, поскольку сотрудники нерезидента были командированы в страну. За оказываемые услуги казахстанская компания выплатила 200 000 рублей согласно договору.

Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, такой доход признается доходом, полученным нерезидентом из источников в Казахстане. Поскольку у нерезидента отсутствует филиал или представительство в Казахстане, КПН удерживается у налогового агента – казахстанского получателя услуг.

Если бы услуги были оказаны удалённо (без приезда сотрудников нерезидента в Казахстан), то они не были бы охвачены как доход, полученный из источников в Казахстане, и не подлежали бы обложению КПН. В этом случае казахстанская компания не должна была бы подавать форму 101.04.

Однако, поскольку сотрудники нерезидента действительно находились в стране, услуги считаются оказанными на территории Казахстана.

Ставка налога для рекламных услуг составляет стандартные 20%, вычеты при этом не применяются. Казахстанская организация обязана рассчитать КПН с данной ставки, удержать его и перечислить в бюджет. Срок перечисления налога будет зависеть от условий договора (предоплата или постоплата). В зависимости от квартала, в котором были оказаны услуги, также потребуется представление в налоговые органы формы 101.04 до 15 числа второго месяца после отчетного квартала или до 31 марта следующего года (если услуги были предоставлены в 4-м квартале текущего года).