НДС за нерезидента: как начислять и когда оплачивать.

При работе с нерезидентами казахстанским бизнесменам необходимо учитывать особенности налогообложения, которые различаются в зависимости от типа контрагента. Важно понимать, что при покупке работ и услуг (РУ) у нерезидента казахстанский покупатель, зарегистрированный как плательщик НДС, обязан уплатить данный налог. Несмотря на то, что процедура довольно стандартная, многие предприниматели сталкиваются с трудностями и неясностями. В этой статье мы разберемся с ключевыми аспектами уплаты НДС за нерезидента.

Кто обязан уплачивать НДС?

Регистрация по НДС может быть как правом, так и обязанностью для предпринимателей в разных случаях.

Согласно пункту 1 статьи 367 Налогового кодекса Республики Казахстан, обязанными уплачивать НДС являются:

• юрлица-резиденты и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Казахстане, а также нерезиденты с представителями или филиалами в стране;
• импортеры товаров на территорию Казахстана.

Также, согласно пункту 1 статьи 373 НК РК, такое же обязательство возникает при приобретении РУ у нерезидента, если казахстанский покупатель состоит на учете по НДС.

Какие нормы регулируют порядок обложения и уплаты НДС для нерезидентов?

Обязанность казахстанских предпринимателей, зарегистрированных по НДС, уплачивать налог за нерезидента при приобретении у него РУ регламентируется статьями 373, 378, 382 и 441 НК РК.

Согласно НК РК, облагаемым оборотом по НДС признаются:

• оборот по реализации товаров, работ и услуг в Казахстане;
• оборот по приобретению РУ от нерезидента, который не является плательщиком НДС и не имеет филиалов или представительств в Казахстане.

Таким образом, если казахстанский плательщик НДС закупает РУ у нерезидента, и эти услуги признаются выполненными на территории Казахстана, то они облагаются НДС. Поскольку поставщик услуг является нерезидентом и не зарегистрирован по НДС в Казахстане, обязательство по расчету и уплате налога ложится на покупателя. Важно также уточнить наличие у нерезидента официального представительства в стране, так как это может повлиять на налогообложение. Невнимательное отношение к этому вопросу может привести к негативным последствиям, включая штрафы и необходимость пересдачи налоговых отчетов.

Какие РУ от нерезидентов подлежат обложению НДС?

Перед тем как определить, какие РУ облагаются НДС, необходимо выяснить, будет ли местом их реализации Казахстан. Только услуги, которые нерезидент осуществляет на территории страны, подлежат налогообложению.

Местом реализации признается:

• местонахождение недвижимости, если услуги связаны именно с этим объектом;
• фактическое место выполнения РУ, если они касаются движимого имущества (например, ремонт, монтаж);
• фактическое предоставление услуг в сферах культуры, искусства, образования и науки;
• место ведения деятельности покупателя.

Чтобы Казахстан был признан местом реализации РУ, на его территории должен находиться объект недвижимости, для обслуживания которого приобретены услуги, либо должны проходить мероприятия, относящиеся к культуре, либо покупатель должен быть зарегистрирован в Казахстане. Это положение также распространяется на случаи, когда покупатель является нерезидентом, но у него есть зарегистрированный филиал или представительство в Казахстане.

К числу РУ, облагаемых НДС, относятся:

• права на использование объектов интеллектуальной собственности;
• права на использование, техническое обслуживание и обновление программного обеспечения;
• доступ к интернет-ресурсам;
• услуги в сферах аудита, консалтинга, дизайна, маркетинга, рекламы, а также бухгалтерские, юридические и адвокатские услуги;
• услуги связи и т.д.;
• ремонт;
• монтаж;
• демонтаж;
• сборка.

Зачастую бывает сложно определить, где происходит реализация услуг. В таких ситуациях целесообразно ориентироваться на место осуществления деятельности покупателя.

Не облагаются НДС состояния РУ, перечисленные в пункте 2 статьи 373 НК РК, и для них не возникает обязанность по уплате налога.

Как рассчитать облагаемый оборот и какую ставку применять?

Облагаемый оборот при расчетах НДС за нерезидента определяется как стоимость приобретенных услуг, включая корпоративный подоходный налог или индивидуальный подоходный налог. Эти данные можно найти в документации о сделке, например, в контракте или инвойсе.

Если покупатель производил оплату в иностранной валюте (например, в долларах США или рублях), стоимость должна быть пересчитана в тенге по рыночному курсу на последний рабочий день перед совершением сделки.

К рассчитанной сумме применяется стандартная ставка НДС -12%.

Сроки уплаты НДС за нерезидента в бюджет

Сроки уплаты НДС за нерезидента регламентируются подпунктом 1 статьи 425 НК РК. Налог необходимо уплатить не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в который был осуществлен оборот.

Датой совершения оборота считается дата подписания документов, подтверждающих выполнение работ или оказание услуг (пункт 4 статьи 442 НК РК).

Например, если акт выполненных работ был подписан в июле, а казахстанский налогоплательщик — ТОО на общих условиях налогообложения, для которого отчетным периодом является квартал, то уплатить налог ТОО должно до 25 ноября. Последовательность расчета срока уплаты следующая:

• оборот состоялся в июле;
• отчетный 3-й квартал заканчивается в сентябре;
• второй месяц после завершения отчетного квартала — ноябрь.

Можно ли учитывать НДС от нерезидента в зачет?

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 400 НК РК и подпункту 1 пункта 1 статьи 367 НК РК, при приобретении РУ у нерезидента покупатель имеет право отнести в зачет сумму НДС, уплаченную за данные услуги. Однако есть ограничение — зачет возможен только в пределах суммы НДС, указанной в документе о платеже, подтверждающем уплату налога. Это значит, что в отчетный период нельзя относить в зачет сумму, превышающую ту, что была уплачена в бюджет.

Как указано в пункте 3 статьи 401 НК РК, НДС принимается в зачет в том налоговом периоде, к которому относится:

• дата уплаты налога в бюджет (или проведения зачета);
• последний день налогового периода, за который исчислен НДС для нерезидента.

При этом учитывается более поздняя из указанных выше дат.

Как оформить учет НДС за нерезидента?

Для отражения в учете НДС за нерезидента рекомендуются следующие проводки:

• Дт 1420 Кт 3130 — регистрация исчисленного НДС за нерезидента с последующим зачетом после уплаты;
• Дт 3130 Кт 1030 — уплата НДС в бюджет по соответствующему классификатору бюджетной классификации.

Так как дата начисления и дата уплаты налога могут не совпадать, следует использовать дополнительные проводки:

• Дт 1630 (транзитный) Кт 3130 — исчисление НДС;
• Дт 3130 Кт 1030 — уплата НДС;
• Дт 1420 Кт 1630 (транзитный) — зачет НДС после уплаты.

Таким образом, на счете 1420 останется сумма НДС, подлежащая зачёту, что позволит уменьшить сумму налога к оплате в следующем отчетном квартале.

Где отражается НДС за нерезидента в налоговой отчетности?

Оборот по приобретенным от нерезидента РУ фиксируется в форме 300.00 в приложении 300.05 и строке 300.00.14. Для корректного заполнения декларации по НДС необходимо следовать Практическим рекомендациям, утвержденным приказом Министерства финансов №166 от 12.02.2018 г. (приложение №23).

Важно следить, чтобы в налоговом реестре 300.08 не фиксировались счета-фактуры по услугам, предоставленным нерезидентами за пределами Казахстана, включая те, что были осуществлены через филиал или представительство.

При заполнении приложения 300.05 (строка 300.05.002) следует указать сумму НДС, начисленную в отчетном периоде. Эта сумма должна быть оплачена в бюджет до 15 числа второго месяца после отчетного квартала. В зачет можно отнести только ту сумму, которая была уплачена в отчетном квартале, и разрешенная к зачету сумма фиксируется в приложении 300.05 строка 300.05.007, которая также переносится в строку 300.00.014.

Что делать, если покупатель не является плательщиком НДС?

Если казахстанский покупатель, не состоящий на учете по НДС, закупает РУ у нерезидента, то у него не возникает обязанности по исчислению и уплате налога. Это установлено в пункте 1 статьи 373 НК РК, который однозначно указывает, что категория покупателя определяет обязательность учета стоимости работ и услуг в облагаемом обороте.

• Больше информации о НДС в Казахстане доступно здесь

• Ставки НДС в Казахстане с 1995 по 2023 год, подробнее здесь