Юрлицо-нерезидент единственный участник ТОО выдало заем ТОО: платить ли КПН за нерезидента?

Для повышения своих оборотных средств ТОО вправе оформить заем от своих участников. В случае, если единственным участником ТОО является иностранное юридическое лицо-нерезидент, встает вопрос: подлежит ли налогообложению доход от займа, выданного таким участником? Также необходимо разобраться, как именно уплачивается КПН: за счет средств самого ТОО – заемщика или же удерживается из дохода нерезидента.

Рассмотрим нормы налогового кодекса Республики Казахстан.

Согласно пункту 11 статьи 644 НК РК доходы в виде вознаграждения, за исключением долговых инструментов, рассматриваются как доход нерезидента из источника выплат в Казахстане.

При наличии договора займа между ТОО и его единственным участником – нерезидентом, налогообложению подлежит лишь сумма вознаграждения по займу. Данная сумма считается доходом нерезидента от налогового агента. При этом ставка КПН на сумму вознаграждения составит 15% (п. 13 ст. 644, 645, 646 НК РК).

При выплате вознаграждения нерезиденту у ТОО возникают следующие обязательства:

1. исчислить и уплатить ИПН/КПН с дохода нерезидента по ставке 15%;
2. предоставить налоговую отчетность по форме 200.00 в указанные сроки, согласно статье 657 НК РК.

Процедура и сроки уплаты ИПН/КПН регламентированы статьей 655 НК РК.

В зависимости от страны-резидента юридического лица-участника могут применяться положения Конвенции об избежании двойного налогообложения, если такая Конвенция подписана между Казахстаном и страной, в которой зарегистрирован нерезидент.

Также для применения норм Конвенции необходимо соблюдение условий, представленных в статьях 666 и 667 НК РК:

1. нерезидент должен быть конечным получателем дохода (средства, которые он предоставляет в заем, должны принадлежать ему на праве собственности) в соответствии с пунктом 667 НК РК;
2. нерезидент обязан предоставить сертификат о резидентстве в сроки, установленные пунктом 4 статьи 666 НК РК;
3. деятельность нерезидента не должна создавать постоянное учреждение в Казахстане в соответствии со статьей 220 НК РК.

Существуют также два дополнительных условия, которые обязаны соблюдаться одновременно согласно статье 667 НК РК:

1. доходы в виде дивидендов, вознаграждений и роялти должны учитываться в налогооблагаемом доходе нерезидента в стране его резидентства и подлежать налогообложению без права на исключение из налогооблагаемого дохода и (или) корректировку налогооблагаемого дохода за отчетный период, а также возврат налога, уплаченного с этого дохода в отчетном и последующих периодах;
2. номинальная ставка налога, применяемая к этому доходу в стране резидентства нерезидента, в отчетный период должна составлять не менее 15%.

Под номинальной ставкой имеется в виду ставка, установленная налоговым законодательством соответствующей иностранной страны.

При уплате КПН на источнике выплаты эта сумма удерживается из доходов нерезидента. Удержание налога осуществляется в соответствии со статьей 647 НК РК и зависит от условий, на которых осуществляется выплата дохода нерезиденту.

Кроме того, казахстанскому ТОО необходимо представить расчет по форме 101.04 согласно статье 648 НК РК.

Важно отметить, что в случае, если налоговый агент оплачивает КПН за счет собственных средств, согласно пункту 5 статьи 645 НК РК, он не имеет права применять положения Конвенции и пониженную ставку КПН на источнике выплаты.

Согласно пункту 16 статьи 394 НК РК вознаграждение по займу считается освобожденным от НДС. Таким образом, в форме 300.00 сумма вознаграждения по займу не будет отражена.

Если требуется консультация специалиста по бухгалтерии или налогообложению, или помощь в подготовке налоговой отчетности, обратитесь к профессионалам для получения необходимых рекомендаций и поддержки.

Важно учитывать, что в процессе оформления займа могут возникнуть дополнительные юридические и финансовые аспекты. Например, сам договор займа должен четко регламентировать условия предоставления займа, включая срок, ставку вознаграждения и порядок его выплаты. Наличие таких условий поможет избежать недоразумений с налоговыми органами и вспомогательными структурами. Кроме того, рекомендуется проводить регулярный мониторинг изменений в налоговом законодательстве, так как они могут повлиять на порядок налогообложения доходов нерезидента.

Также следует иметь в виду, что в зависимости от особенностей бизнеса ТОО, могут возникать вопросы, касающиеся валютного контроля, особенно если заем будет предоставлен в иностранной валюте. Поэтому важно заранее проконсультироваться с юридическими и финансовыми экспертами, чтобы обеспечить соответствие всем действующим нормам и требованиям законодательства.