Лизинг основных средств: как учитывать основной долг и вознаграждение?

Закупка основных средств всегда связана с серьезными затратами, которые не каждая организация может себе позволить. В связи с этим в Казахстане становится все более распространенной практика использования лизинга для приобретения подобных активов.

Несмотря на то, что закон «О финансовом лизинге» был принят в Казахстане в 2000 году, многие бухгалтеры до сих пор сталкиваются с трудностями в учете лизинговых сделок. Рассмотрим, как правильно оформить записи по основному долгу и вознаграждениям, связанным с такими операциями.

Основные термины в сфере лизинга

Для ясности важно обратиться к законодательству и обозначить ключевые термины, используемые в этой области.

Согласно статье 2 закона №78 от 05.07.2000 г. «О финансовом лизинге», финансовый лизинг представляет собой форму инвестиционной деятельности, в рамках которой лизингодатель обязуется передать лизингополучателю предмет лизинга, приобретенный у продавца, на определенных условиях и за определенную плату на срок не менее трех лет для ведения предпринимательской деятельности.

Лизингодатель — это сторона, участвующая в лизинговой сделке, которая, используя собственные средства или привлеченные ресурсы, приобретает предмет лизинга и передает его лизингополучателю согласно условиям договора.

Лизингополучатель — это сторона, которая принимает предмет лизинга для использования в предпринимательской деятельности на условиях, прописанных в договоре.

При этом передача предмета лизинга, как, например, производственного оборудования, должна соответствовать одному или нескольким из следующих критериев:

1. Передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю или предоставление права на его покупку по заранее установленной цене, что предусмотрено в договоре;
2. Срок лизинга составляет более 75% от срока полезной эксплуатации предмета;
3. Дисконтированная стоимость всех лизинговых платежей превышает 90% от стоимости передаваемого актива.

Учет лизинговых операций

Ключевым моментом для учета является вопрос о праве собственности на объект. В отличие от обычной купли-продажи, где передача права собственности происходит во время подписания контракта или получения товара, в случае с лизингом это право сохраняется за лизингодателем на весь срок действия договора (пункт 1 статьи 5 закона №78).

Лизингополучатель на основании договора финансового лизинга и Акта приема-передачи выполняет следующие действия в учете:

1. Признает актив в виде предмета лизинга и соответствующего обязательства;
2. Фиксирует финансовую аренду актива.

Первоначальное признание лизингового актива осуществляется по его стоимости. В эту себестоимость включаются:

• Сумма справедливой или дисконтированной стоимости;
• Расходы на транспортировку, загрузку, разгрузку и монтаж;
• Издержки на заключение договора;
• Прочие прямые расходы, связанные с подготовкой предмета лизинга к эксплуатации (например, пуско-наладочные работы).

Первоначальное признание обязательства происходит на основании суммы, которая равна минимальной из:

• Справедливой стоимости (исключая любые первоначальные расходы);
• Дисконтированной стоимости (также с исключением первоначальных расходов).

При учете платежей по финансовой аренде также берется минимальная стоимость из:

• Справедливой стоимости;
• Дисконтированной стоимости минимальных лизинговых платежей.

Записи учета лизинговых операций у лизингополучателя

Корреспонденция счетов для отражения операций по финансовому лизингу у лизингополучателя выглядит следующим образом:

Оплата первоначального взноса (если это имело место)

1710 Авансы выданные

1030 Денежные средства на текущих счетах

Прием на учет основных средств по финансовому лизингу по Акту приема-передачи на момент передачи (сумма указывается по накладной — полная стоимость активов)

2412 «Основные средства, принятые на условиях финансового лизинга»

4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»

Выделение части долгосрочной задолженности по лизингу, которую необходимо оплатить в текущем периоде за год (в соответствии с графиком платежей)

4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»

3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности»

Погашение текущей части задолженности по предмету лизинга

3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Начисление амортизации по предметам лизинга. Норму амортизации устанавливают на основе срока полезного использования объекта и применяемого метода амортизации

Счета раздела 7 «Расходы», раздела 8 «Счета производственного учета»

2422 «Амортизация основных средств, принятых к учету на условиях финансового лизинга»

Перевод основных средств, учитываемых по финансовому лизингу, в разряд собственных основных средств на дату их перехода.

2411 «Собственные основные средства»

2412 «Основные средства, принятые на условиях финансового лизинга»

Корректировка начисленной амортизации

2421 «Амортизация собственных основных средств»

2422 «Амортизация основных средств, принятых к учету на условиях финансового лизинга»