Организации нередко вынуждены продавать основные средства (например, неиспользуемое оборудование или здания), которые числятся на их балансе. У каждого такого актива есть своя балансовая стоимость, зафиксированная в учете. Возникает вопрос: обязательно ли реализовывать объект по цене, равной этой балансовой стоимости? Как отразится на налогах продажа актива по цене выше или ниже его баланса? Давайте проанализируем эту ситуацию.
Для начала обратимся к Налоговому кодексу Республики Казахстан и Международным стандартам финансовой отчетности.
Согласно статье 266 Налогового кодекса, к фиксированным активам относятся основные средства, отраженные в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами и требованиями казахстанского законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, предназначенные для получения дохода как в текущем, так и в последующих периодах. Эти активы можно разделить на четыре категории.
Если на начало налогового периода стоимость выбывающих основных средств (по первой группе) или фиксированных активов (по второй, третьей и четвертой группам), подсчитанная согласно статье 270 НК РК, превышает их балансовую стоимость с учетом добавленных средств и расходов, связанных с поступлением активов в течение налогового периода, то такое превышение подлежит учету как совокупный доход. В этом случае балансовая стоимость группы на конец налогового периода составит ноль (статья 234 НК РК).
Согласно статье 381 Налогового кодекса, оборот по продажам определяется как стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, исходя из цен и тарифов, согласованных сторонами сделки, без учета НДС, если иное не установлено законодательством о трансфертном ценообразовании.
Таким образом, независимо от того, будет ли продажа фиксированного актива ниже или выше его балансовой стоимости, доход будет формироваться, если цена реализации превысит балансовую стоимость группы. В этом случае возникает налоговая обязанность по включению этого дохода в общую сумму доходов и отражению его в форме 100.00.
Если же стоимость реализации не превысит балансовую стоимость группы, то доход не формируется и налоговые обязательства отсутствуют.
При этом сформируется оборот по реализации, и возникнут налоговые обязательства по НДС. Налогообложению будет подлежать сумма реализации, независимо от того, ниже или выше она балансовой стоимости, с дальнейшим отражением в форме 300.00.
Кроме того, стоит учесть, что для определения результатов от продажи основных средств также важно учитывать амортизацию, начисленную на эти активы. Если актив был ранее амортизирован, то в случае продажи по цене выше балансовой стоимости, необходимо будет учитывать амортизационные отчисления как фактор, снижающий налогооблагаемую базу. Это может оказать влияние на общую сумму налоговых обязательств.
Важно отметить, что при продаже основных средств по цене ниже балансовой стоимости, организацией могут возникнуть убытки, которые также могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы. Убытки от реализации средств могут быть использованы для уменьшения налогооблагаемого дохода в будущем, если не превышают общий доход организации.
Следует также помнить о необходимости документального оформления сделок по продаже основных средств, так как это важно для налоговых проверок. Наличие корректных и своевременных документов поможет избежать возможных налоговых споров с контролирующими органами.