Иногда индивидуальный предприниматель (ИП) на общем упрощенном режиме (ОУР) сталкивается с ситуацией, когда в определенном месяце не получает доход, но при этом имеет работников на ставке. Это порождает вопросы о необходимости начисления заработной платы, а также уплаты налогов и социальных взносов как за сотрудников, так и за себя. Как поступить в таких условиях? Есть ли возможность избежать уплаты социальных отчислений за себя и своих работников? Может ли ИП выплачивать зарплату своим сотрудникам из собственных средств как физическое лицо, а не из средств предприятия? Разберемся в этих вопросах.
Для этого обратимся к законодательной базе, а именно к Социальному Кодексу Республики Казахстан.
Сначала уделим внимание взносам ИП на свою пенсию в случае отсутствия дохода.
По ситуации с обязательными пенсионными взносами (ОПВ): согласно пункту 2 статьи 249 Социального кодекса, ОПВ, подлежащие перечислению в ЕНПФ, установлены для определённых категорий, указанных в перечне данного кодекса, в размере 10% от дохода, который служит основой для осчисления ОПВ.
Доходом, используемым для расчета ОПВ, считается сумма дохода, которую лицо выбирает самостоятельно для уплаты социальных отчислений, за исключением тех доходов, с которых не взимаются ОПВ, при этом цифра не должна превышать расчётный доход, использующийся для налогообложения.
Кроме того, учитываемый для расчета ОПВ доход в месяц не может превышать 50 минимальных заработных плат (МЗП), определенных законом о республиканском бюджете на соответствующий год.
Если же доход составляет менее 1 МЗП, то ИП имеет право (но не обязан) уплачивать ОПВ на сумму 1 МЗП.
Следовательно, если дохода нет, ИП может либо не уплачивать ОПВ вообще, либо произвести добровольную уплату ОПВ в размере 10% от 1 МЗП.
В отношении социальных отчислений (СО): в соответствии с пунктом 1 статьи 244 Социального Кодекса, социальные отчисления, уплачиваемые плательщиками в Фонд для участников системы обязательного социального страхования, а также на свою пользу, равняются 3,5% от базы, рассчитываемой для этих социальных отчислений, а начиная с 1 января 2025 года – 5% от этой же базы.
Согласно пункту 2 статьи 245 Социального Кодекса, объектами исчисления социальных отчислений как за себя, так и за сотрудников крестьянских и фермерских хозяйств считается сумма получаемого дохода, самостояно выбранного ИП для расчета СО, которая должна совпадать с доходом для перечисления ОПВ, однако не превышающая налогооблагаемый доход.
При этом месяц, за который осуществляется расчет СО, не должен превышать 7-кратный размер МРЗП.
Если ИП получает меньше 1 МЗП, то он производит уплату СО в размере 1 МЗП (пункт 2 статьи 245 Социального Кодекса).
Что касается взносов на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС), то они являются обязанностью для ИП, даже в отсутствие дохода (ставка составляет 5% от 1,4 МЗП).
Таким образом, если ИП не имеет дохода в определённые месяцы, в эти месяцы ИП:
- может не уплачивать ОПВ или сделать это исходя из суммы 1 МЗП;
- обязан произвести уплату СО исходя из 1 МЗП;
- обязан уплатить взносы на ВОСМС в размере 5% от 1,4 МЗП.
Касательно социального налога, в соответствии с пунктом 2 статьи 485 НК РК, ИП на ОУР уплачивает его в размере 2 МРП. Это правило не относиться к ИП на ОУР, которые в отчетный период:
- приостановили свою деятельность (пункт 1 пункт 2 статьи 485 НК РК);
- не получали доход за налоговый период (пункт 3 пункт 2 статьи 485 НК РК).
Таким образом, в месяцы, когда у ИП на ОУР не было дохода (даже если деятельность не была официально приостановлена), уплата социального налога не требуется.
Что касается наемных работников, то даже в случае отсутствия дохода у ИП за определенный период, если работник был занят на предприятии, необходимо обеспечить выплату заработной платы и уплату налогов с доходов работника. Если на расчетном счету ИП или в кассе не хватает средств для этих выплат, следует использовать средства самого ИП.
Также важно отметить, что в случае если ИП временно приостановил свою деятельность, ему следует уведомить своих работников об изменении условий труда. Кроме того, стоит рассмотреть возможность использования других форм занятости, таких как временные контракты или работа на основе частичной занятости, что может помочь снизить финансовую нагрузку в периоды отсутствия дохода. Рекомендуется также вести тщательный учет своих расходов и доходов, что поможет ИП лучше планировать свою финансовую стратегию и заранее подготовиться к потенциальным кризисам.