Работа по совместительству: какие налоги и соцплатежи удерживать с дохода работника?

Ситуации, когда один работник выполняет обязанности сразу у нескольких работодателей, встречаются довольно часто. В таких случаях с каждым из них подписан официальный трудовой договор. Это обязывает каждого работодателя рассчитать, удержать и перечислить в бюджет индивидуальный подоходный налог (ИПН) с дохода работника, а также уплачивать за него социальные отчисления. Как правильно вычислить сумму налогов и социальных отчислений для работника, который трудится по совместительству? Существуют ли особенности налогообложения для таких работников? Об этом далее…

Что такое работа по совместительству?

Прежде чем рассмотреть вопрос налогообложения дохода совместителей, следует разобраться в том, что именно законодательство понимает под совместительной работой. Это понятие нередко путают с «совмещением должностей».

Обратимся к трудовому кодексу.

В соответствии с пунктом 56 статьи 1 Трудового кодекса, совместительство определяется как выполнение работником работы:

• за регулярное вознаграждение;
• в свободное от основной работы время;
• с обязательным заключением трудового договора.

Существует два типа совместительства:

• «Внешнее», когда работник имеет основное место работы и параллельно выполняет работу в другой организации в свободное от основной работы время;
• «Внутреннее», когда основная работа осуществляется в одной и той же организации, но в свободное время работник выполняет другие функции по отдельному трудовому договору.

При обоих видах совместительства в трудовом соглашении обязательно указывается, что это трудовой договор «по совместительству». Это важно для правильного налогообложения (более подробно об этом ниже).

Также стоит отметить различие между понятиями «совместительство» и «совмещение должностей», особенно в случае внутреннего совместительства. Эти термины могут показаться схожими, но имеют серьезные отличия в плане оплаты труда и, соответственно, в налогообложении.

Когда работник совмещает должности, он выполняет дополнительные функции параллельно с основной работой (не до начала рабочего дня, не во время обеденного перерыва и не после окончания рабочего времени). Например, сотрудник отдела кадров может выполнять обязанности офис-менеджера или секретаря. В данном случае не имеет значения, сколько часов фактически отработано по совмещаемой должности, так как учет рабочего времени не ведется.

В отличие от этого, при совместительстве работник может приходить в офис на несколько часов, чтобы выполнить работы, или оставаться после своих основных обязанностей (внутреннее совместительство). Таким образом, при совместительстве необходимо вести учет количества отработанного времени.

Если работник, выполняющий работу по совместительству, подписывает трудовой договор и получает за это зарплату, то в случае совмещения должностей у него нет второго трудового контракта (заключается дополнительное соглашение к основному договору), и он получает лишь доплату к основной зарплате. При оформлении на работу совместителя издается приказ о приеме на работу, тогда как для работника, совмещающего должности, необходим приказ о совмещении. Запись в трудовой книжке для совместителя возможна по его запросу, а при совмещении должностей такая запись не вносится.

Эти аспекты регулируются различными статьями Трудового кодекса: совместительство упоминается, например, в статьях 26, 30, 32, 68, 92, а совмещение отражено в статье 111.

Учитывая различия между этими понятиями, важно правильно классифицировать статус работника, имеющего возможность совместительства, корректно оформить документы и правильно рассчитать налоги и социальные отчисления с его заработка.

На что следует обратить внимание при работе с совместителем?

Для соблюдения норм Трудового кодекса и налогового законодательства перед тем, как принять совместителя на работу, необходимо запросить справку с его основного места трудоустройства (пункт 4 статьи 32 Трудового кодекса). Эта справка должна содержать данные о месте работы, занимаемой должности и условиях труда.

Информация о трудовых условиях на основном месте работы важна, чтобы второй работодатель мог соблюдать требования законодательства о максимальной суммарной продолжительности рабочего времени совместителя. Согласно пункту 3 статьи 68 общего рабочего времени работника по всем местам работы не должно превышать нормы более чем на 4 часа. Эта норма, согласно пункту 4 статьи 71, составляет 8 часов в день. Например, если работник отработал полный рабочий день (8 часов) на основном месте, второй работодатель не имеет права заключать с ним договор о совместительстве с указанием более 4 часов работы в день. Таким образом, работник не должен работать более 12 часов в день вне зависимости от количества работодателей. При этом ответственность за нарушение Трудового кодекса несет именно тот работодатель, который допустил превышение общего рабочего времени.

Чтобы избежать подобных ситуаций, необходимо, во-первых, получить справку с основного места работы, а во-вторых, учитывать фактически отработанное время на совместительстве. Оплата также производится за фактически отработанные часы.

Важно помнить, что на работника, трудящегося по совместительству, полностью распространяются нормы Трудового кодекса относительно оплаты отпусков и больничных.

Больничные рассчитываются отдельно по каждому трудовому соглашению (если речь идет об внутреннем совместительстве, таких договоров будет как минимум два). При этом ежегодный отпуск должен предоставляться одновременно с основным ежегодным отпуском (пункт 5 статьи 92 Трудового кодекса).

Налогообложение доходов работника - совместителя.

После заключения трудового договора с совместителем и подсчета фактически отработанных часов определяется его заработная плата к начислению. Способ расчета зависит от условий трудового договора и норм положения о заработной плате в учреждении.

С начисленной заработной платы необходимо удержать налоги (ИПН и социальные налоги) и социальные отчисления. Важно при этом учитывать ограничения, установленные законом на максимальную базу для исчисления определенных платежей. В месяц сумма удержаний с доходов работника не должна превышать предельные значения, например, по обязательному пенсионному страхованию и социальным отчислениям. Для ИПН также важно удостовериться, что работник не использует полагающиеся ему вычеты у своего основного работодателя, для чего требуется справка с основного места работы, запрашиваемая при оформлении трудового договора.

Теперь рассмотрим каждый вид платежа подробнее.

Согласно закону об обязательном социальном медицинском страховании с доходов работника исчисляется обязательный пенсионный взнос (ОПВ) 3% и взнос на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) 2%.

При этом размер заработной платы для исчисления взносов и отчислений не должен превышать 10 минимальных зарплат (850 000 тенге в 2025 году). При этом стоит учитывать, что порог в 10 минимальных зарплат применим для ООСМС относительно каждого работодателя, а для ВОСМС - по совокупности всех доходов работника за месяц.

Это означает, что ООСМС для совместителя рассчитывается на основе начисленной зарплаты, соблюдая только порог в 10 минимальных зарплат. При этом не имеет значения, какую сумму перечислил первый работодатель. Однако для ВОСМС необходимо уточнить сумму, удержанную с заработной платы работника его основным работодателем. В итоге совместный VOSMS не должен превышать:

85 000 * 10 * 2% = 17 000 тенге.

Следует внимательно следить за этим моментом, если по основному месту работы у работника высокая заработная плата, приближающаяся к максимальному пределу в 10 минимальных зарплат.

Если по основному месту работы сумма ВОСМС достигает предела, второму работодателю не нужно удерживать с доходов работника дополнительных взносов на ВОСМС. Однако необходимо запросить у работника справку о начисленных и перечисленных взносах, выданную его основным работодателем или налоговым агентом.

В случае, если лимит не исчерпан на основном месте работы, второй работодатель уплачивает в фонд только разницу:

17 000 тенге - ВОСМС, уплаченный первым работодателем = сумма ВОСМС, подлежащая уплате по месту работы по совместительству.

К примеру, если по основному месту работы работник получает 650 000 тенге, а по совместительству в другой организации - 270 000 тенге, итоговый месячный доход составит:

650 000 + 270 000 = 920 000 тенге.

Эта сумма превышает предел для ВОСМС (850 000 тенге в 2025 году), поэтому к расчету принимается лишь сумма в рамках этого ограничения, то есть 850 000 тенге. Порог для ООСМС по каждому работодателю не превышается.

При этом по основному месту работы взносы будут составлять:

650 000 * 3% = 19 500 тенге (ОПВ 1)

650 000 * 2% = 13 000 тенге (ВОСМС 1)

А по совместительству сумма составит:

270 000 * 3% = 8 100 тенге (ОПВ 2)

Для ВОСМС можно взять в расчет только сумму, не превышающую порог в 10 минимальных зарплат:

850 000 - 650 000 = 200 000 тенге.

200 000 * 2% = 4 000 тенге (ВОСМС 2).

Сумма ВОСМС по двух работодателей не превышает лимит:

13 000 (ВОСМС 1) + 4 000 (ВОСМС 2) = 17 000 тенге.

Расчет обязательного пенсионного взноса (ОПВ) регламентируется статьей 248 Социального кодекса. Максимальная сумма месячного дохода, принимаемая для расчета ОПВ, не может превышать 50 минимальных зарплат (4 250 000 тенге в 2025 году). При этом закон не делает оговорок, что данное ограничение должно применяться к совокупному доходу работника за месяц, то есть этот лимит действует для каждого работодателя.

Это означает, что работодатель, который нанимает совместителя, имеет возможность рассчитывать обязательные пенсионные взносы (ОПВ) исходя из зарплаты данного работника, не обращая внимания на суммы взносов, перечисленные основным работодателем в ЕНПФ.

Если продолжить анализировать предложенный случай, то сумма ОПВ для обоих работодателей будет следующей:

650 000 * 10% = 65 000 тг. (ОПВ 1)

270 000 * 10% = 27 000 тг. (ОПВ 2).

Что касается обязательных пенсионных взносов на рыночные доходы (ОПВР), их расчет регулируется статьей 251 Социального кодекса.

ОПВР перечисляется для сотрудников, за исключением следующих групп:

• работников, родившихся до 1 января 1975 года;
• пенсионеров (мужчины старше 63 лет, женщины старше 61 года).

• инвалидов первой и второй группы (при условии, что инвалидность является бессрочной);
• военнослужащих (за исключением срочной службы);
• лиц, получающих пенсию за выслугу лет;
• судей Конституционного Совета, которые ушли в отставку после окончания срока полномочий и имеют пожизненное содержание.

Ставка ОПВР на 2025 год составит 2,5% от ежемесячной зарплаты работника. При этом величина дохода, с которого будут взиматься ОПВР, не может быть ниже минимальной зарплаты и выше 50-кратного значения МЗП. Следовательно, расчет ОПВР при работе по совместительству будет аналогичен расчету ОПВ:

650 000 * 2,5% = 16 250 (ОПВР 1)

270 000 * 2,5% = 6 750 (ОПВР 2)

Процесс расчета социальных отчислений (СО) описан в статье 244 Социального кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 245 Социального кодекса, социальные отчисления должны рассчитываться от дохода, который не превышает 7 минимальных зарплат (595 000 тг. в 2025 году). Ставка СО составляет 5% (пункт 1 статьи 14 закона).

В данном случае также не указано, что суммарный доход работника должен учитываться в одном расчете. Таким образом, лимит в 7 МЗП должен соблюдаться каждым работодателем индивидуально.

Если заработная плата у второго работодателя невысока (менее 1 МЗП), тогда СО нужно посчитать, основываясь на 1 МЗП.

Напомним, что при расчете СО из общей суммы зарплаты вычитаются ОПВ.

По приведенному примеру:

(650 000 - 65 000 (ОПВ)) * 5% = 585 000 * 5% = 29 250 тг. (СО 1)

(270 000 - 27 000 (ОПВ)) * 5% = 243 000 * 5% = 12 150 тг. (СО 2)

Определение социального налога (СН) для работников зависит от выбранного налогового режима работодателя. Этот налог может отсутствовать (например, для тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения), быть фиксированной величины (например, 1 МРП для ИП, работающего на основе упрощенной системы), или определяться по ставке 11% с вычетом СО (для ТОО на упрощенной системе).

Каждый работодатель производит расчеты отдельно, не учитывая платежи, сделанные другим работодателем.

В представленном примере работник трудится одновременно в двух ТОО на упрощенной системе налогообложения, следовательно, СН определяется по ставке 11% с вычетом СО.

При этом важно отметить, что из налогооблагаемой базы по СН вычитаются ОПВ и взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС). Сумма ВОСМС должна учитывать взносы, уплаченные вторым работодателем, с учетом ВОСМС по основному месту работы.

(650 000 - 65 000 (ОПВ) - 13 000 (ВОСМС)) * 11% - 29 250 (СО) = 572 000 * 11% - 29 250 = 33 670 тг. (СН 1)

(270 000 - 27 000 (ОПВ) - 4 000 (ВОСМС)) * 11% - 12 150 (СО) = 239 000 * 11% - 12 150 = 14 140 тг. (СН 2).

ИПН по доходам совместителя

С доходов, получаемых совместителем, необходимо удерживать индивидуальный подоходный налог (ИПН). Несмотря на то, что процесс удержания ИПН для совместителей схож с налогообложением доходов обычных сотрудников, существуют некоторые особенности, связанные с налоговыми вычетами по ИПН.

Согласно статье 322 Налогового кодекса РК, к налогообложению ИПН подлежат следующие виды доходов работника (в том числе и работающего по совместительству):

• деньги, выплаченные в наличной или безналичной формах в рамках трудовых отношений;
• продукты или услуги, предоставленные работнику в натуральной форме;
• материальные выгоды, полученные работником.

К расчитанной зарплате совместителя применяется ставка ИПН в размере 10% (статья 320 НК РК). При этом совместитель имеет право на вычеты, предусмотренные статьей 342 НК РК, которые включают:

• по ОПВ;
• по ВОСМС;
• стандартный вычет 14 МРП;
• стандартный вычет 882 МРП (при наличии оснований);
• на медицинские расходы.

Важно отметить, что с 1 января 2025 года добавляется вычет по ИПН для многодетных семей и вычет на обучение.

Согласно статье 343 НК РК, заявление на вычет не требуется для ОПВ и ВОСМС, в то время как для остальных вычетов необходимо представить работодателю заявление в свободной форме и копии документов, подтверждающих право на вычет.

Работник имеет право на применение вычета по ОПВ и ВОСМС у каждого работодателя, а остальные вычеты — только у одного из них.

Поэтому перед тем как воспользоваться вычетом в 14 МРП или другим, следует удостовериться, что работодатель по основному месту работы не применяет их.

Кроме того, если общая сумма зарплаты (включая совместительство) не превышает 25 МРП в месяц (25 * 3 932 = 98 300 тг. в 2025 году), работник имеет право на 90%-ное снижение налогооблагаемой базы по ИПН.

В нашем примере работник получает стандартный вычет в 14 МРП у основного работодателя, поэтому применять его у второго работодателя он не имеет права. Зарплата по совместительству превышает 25 МРП, так что на 90% снижение налогооблагаемой базы по ИПН он также не может рассчитывать.

Право на вычет по ОПВ и ВОСМС у него есть, но при этом деньги на ВОСМС нужно учитывать только после того, как расчет произведет работодатель по основному месту работы.

(650 000 - 65 000 (ОПВ) - 13 000 (ВОСМС) - 14 * 3 932) * 10% = (572 000 - 55 048) * 10% = 51 695 тг. (ИПН 1)

(270 000 - 27 000 (ОПВ) - 4 000 (ВОСМС) - 14 * 3 932) * 10% = (239 000 - 55 048) * 10% = 18 395 тг. (ИПН 2)

Таким образом, налогообложение доходов совместителей происходит аналогично налогообложению доходов остальных работников. Важно следить за расчетом ВОСМС, основываясь на размере взносов, уплаченных основным работодателем, и убедиться, что работник не использует другие вычеты, кроме ОПВ и ВОСМС.

Каковы последствия неофициального оформления совместителя?

Поскольку процесс официального оформления совместителя требует соблюдения различных нюансов, как в плане подписания трудового договора, так и в части налогообложения, может возникнуть желание не оформлять такого сотрудника легально.

• для должностных лиц - 30 МРП;
• для субъектов малого бизнеса - 60 МРП;
• для среднего бизнеса - 80 МРП;
• для крупного бизнеса - 150 МРП.