Общество с ограниченной ответственностью (ТОО) приняло решение о распределении дивидендов за 2023 год, которые будут начислены и выплачены в 2024 году. Как правильно оформить и рассчитать налоги в данной ситуации? Давайте рассмотрим это на примере, когда ТОО выплачивает дивиденды единственному учредителю, а начисление происходит в 2024 году.
Для начала обратим внимание на законодательные положения.
Согласно пункту 1 статьи 40 Закона «О товариществах…», распределение чистого дохода (по данным бухгалтерского учета), полученного ТОО за определённый период, может осуществляться на основании решения учредителей, принятое на собраниях, посвящённых утверждению результатов деятельности ТОО за год, полугодие или квартал.
Выплата дивидендов должна быть осуществлена в денежной форме в течение месяца с момента принятия решения.
При этом в законодательстве отсутствуют ограничения на выплату дивидендов за несколько предыдущих лет, а также не предусмотрены штрафные санкции за их невыплату.
Учредители могут распределять как всю накопленную прибыль, так и её часть, в зависимости от решения общего собрания или единственного учредителя. Таким образом, вполне закономерно, что дивиденды за 2023 год выплачиваются уже в 2024 году.
Что касается налогового обложения, согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса РК, дивиденды считаются доходом, представляющим собой чистую прибыль или её часть, распределяемую между учредителями или участниками юридического лица.
В соответствии с подпунктом 10 статьи 321 Налогового кодекса РК, в общий доход физических лиц включаются все виды доходов, в том числе дивиденды.
Бухгалтерские проводки для учёта начисления дивидендов учредителям, являющимся физическими лицами-резидентами, могут быть следующими:
- начисление дивидендов: Дт 5620 Кт 3040;
- удержание ИПН (на сумму, превышающую 30 000 МРП, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 341 НК РК): Дт 3040 Кт 3120;
- уплата ИПН в бюджет (на сумму, превышающую 30 000 МРП, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 341 НК РК): Дт 3120 Кт 1030;
- выплата дивидендов: Дт 3040 Кт 1010, 1030.
Согласно новым правилам, вступившим в силу с 1 января 2023 года (закон №135-VII от 11.07.2022), ставка ИПН на дивиденды составляет 10%.
Также, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 341 НК РК, из доходов физических лиц-резидентов, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды, полученные от юридического лица-резидента за календарный год в пределах 30 000 МРП (значение МРП принимается на 1 января соответствующего финансового года) при распределении:
- чистой прибыли или её части, выплачиваемой по акциям;
- чистой прибыли или её части, распределяемых юридическим лицом-резидентом среди своих учредителей и участников;
- дохода от распределения активов при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе участником своей доли или её части.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 351 НК РК, налог на прибыль по доходам, подлежащим налогообложению, удерживается налоговым агентом в момент начисления данного дохода. Налоговым агентом, осуществляющим выплату дивидендов, выступает само ТОО.
Удержание ИПН производит ТОО-налоговый агент не позднее дня выплаты дохода.
Таким образом, если единственному учредителю, являющемуся физическим лицом-резидентом, начислены дивиденды в 2024 году за 2023 год, и выплата также происходит в 2024 году, то:
- из доходов физическому лицу, подлежащим налогообложению, исключается сумма в пределах 30 000 МРП (не зависимо от срока владения долей);
- сумма дивидендов, превышающая 30 000 МРП, облагается ИПН по ставке 10% у источника выплаты.
Важно отметить, что для исключения ненужных вопросов, ТОО следует обеспечивать полное соблюдение всех требований налогового законодательства. В случае недоразумений или вопросов, связанных с неправильным удержанием или уплатой налогов, рекомендуется проконсультироваться с профессиональными бухгалтерами или налоговыми консультантами.
Кроме того, ТОО обязано сохранить документы, подтверждающие расчет и выплату дивидендов, что поможет в будущем при проведении налоговых проверок. К таким документам относятся: решения учредителей, бухгалтерские записи о начислении и выплате дивидендов, а также документы, подтверждающие уплату ИПН в бюджет.
Регулярный мониторинг изменений в налоговом законодательстве также является важной частью учета налогообложения дивидендов, чтобы своевременно адаптировать свои процессы и соблюдать актуальные требования законодательства.