У ТОО на упрощенке депозит: где отражать полученное вознаграждение?

Организации, так же как и физические лица, могут иметь депозиты в банках. Например, ТОО, применяющее упрощенную систему налогообложения, имеет возможность открыть депозит для хранения свободных средств. На сумму этих депозитов организациям также начисляется вознаграждение. Вопрос заключается в том, как правильно его учесть: включить в общий доход в форме 910.00 или дополнительно отразить в справке 100.00? Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Нужно ли включать проценты по депозитам в годовой доход ТОО на упрощенке?

Обратимся к Налоговому кодексу Республики Казахстан.

Согласно статье 226 НК РК, все виды доходов налогоплательщиков, за исключением НДС и акцизов, должны быть включены в совокупный годовой доход. К ним относятся:

• доходы от реализации (подпункт 1 пункта 1 статьи 226 НК РК);
• вознаграждение по депозитам (подпункт 17 пункта 1 статьи 226 НК РК).

Стоит также учесть положение НК РК о доходах, полученных при использовании специальных налоговых режимов, включая упрощенку. На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 681 НК РК, определение размера доходов, указанных в пункте 2 этой статьи, компанией с упрощенной системой ведется в соответствии с общими правилами, установленными седьмым разделом НК РК и пунктами 5-8 статьи 681. Это касается различных доходов, получаемых как на территории республики, так и за ее пределами:

• выручка от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, роялти, доход от аренды имущества;
• доходы от списания задолженности;
• прибыль от передачи прав требования;
• прибыль от совместной деятельности;
• штрафы, пени и другие санкции, присуждаемые или признаваемые должником;
• суммы, выделяемые из государственного бюджета на покрытие затрат;
• излишки материальных ценностей, выявленные в процессе инвентаризации;
• полученные безвозмездно активы (исключая благотворительную помощь), предназначенные для бизнеса;
• возмещение арендатором расходов на содержание и ремонт арендованного имущества;
• расходы арендатора на содержание арендованного имущества, засчитываемые в стоимость аренды.

Согласно пункту 4 статьи 681 НК РК, если организация получает доходы, не перечисленные в пункте 2 статьи 681, налогоплательщики, использующие упрощенку, должны производить расчет и уплату соответствующих налогов, а также предоставлять налоговую отчетность в общем порядке.

Поэтому доходы от вознаграждений по депозитам должны облагаться налогом в общем порядке, что подразумевает реализацию бухгалтерского учета начисленных сумм, а также подачу справки 100.00.

Все остальные доходы ТОО на упрощенке отражаются в форме 910.00.

Как учитывать вознаграждение по депозиту?

Для учета вознаграждений по депозитам используется счет 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», на котором фиксируются операции с депозитом. Начисленные вознаграждения по депозиту отражаются на счете 1215 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (прочая)».

Запись данных операций может выглядеть следующим образом:

• открытие и перевод средств на депозит: Дт 1050 Кт 1030;
• перевод средств с депозитного счета на текущий счет ТОО: Дт 1030 Кт 1050;
• начисленные проценты от депозита поступили на текущий счет в банке: Дт 1215 Кт 6110;
• начисленное вознаграждение капитализируется на депозитном счете: Дт 1050 Кт 6110;
• перечислено начисленное вознаграждение (за вычетом КПН) на текущий счет: Дт 1030 Кт 1215;
• удержано банком КПН у источника выплаты по ставке 15% с начисленных доходов: Дт 1410 Кт 1215.

Как ТОО на упрощенке должен отражать вознаграждение в формах 100.00 и 910.00?

Суммы вознаграждений по депозитам необходимо будет отразить в налоговой отчетности. На основании пункта 2 статьи 302 НК РК, сумма КПН, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного КПН с дохода в виде вознаграждений, дивидендов и выигрышей, при наличии документов, свидетельствующих о том, что налог был удержан источником выплаты (банком).

Однако эта норма не применяется к некоммерческим организациям и социальным учреждениям в отношении удержанного КПН с доходов по вознаграждениям от депозитов.

Следовательно, вознаграждение по депозиту должно быть включено в общий годовой доход ТОО на основании статей 225 и 226 НК РК, но часть будет указана в форме 910.00, а часть, относящаяся к депозитам, – в форме 100.00.

При составлении формы 100.00 необходимо сначала рассчитать сумму КПН с вознаграждения, а затем уменьшить ее на возможные вычеты. Напоминаем, что банк, действуя как налоговый агент, перечисляет клиентам суммы вознаграждений уже с удержанной суммой ИПН (для физических лиц) или КПН (для ТОО).

То есть, если ТОО получило вознаграждение от банка на расчетный счет в размере 100 000 тг., это означает, что банк предварительно удержал КПН (15%).

С помощью пропорции можно вычислить, какую сумму вознаграждения банк изначально начислил и какую сумму КПН был удержан.

Полученные 100 000 тг. составляют 85% от общей суммы, а 15% – это сумма, которая была удержана. Расчет:

100 000 * 15 / 85 = 17 647 тг. (удержанный КПН у источника выплаты)

100 000 + 17 647 = 117 647 тг. (общая сумма вознаграждения, которую ТОО должно отразить в форме 100.00).

Для подтверждения этих данных необходимо запросить справку из банка в конце года, так как форма 100.00 подается по итогам года. На основании этой справки можно будет уменьшить КПН, рассчитанный по форме 100.00, на сумму уже удержанного банком КПН (в нашем примере – 17 647 тг.). Эта сумма указывается в форме 100.00 по строке «КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, удержанного в налоговом периоде», что обеспечит соблюдение требований пункта 4 статьи 681 НК РК.

В форме 910.00 ТОО на упрощенке не отражает суммы вознаграждений по депозитам.

При необходимости составления форм 910.00, 100.00 или иной налоговой отчетности целесообразно обратиться за помощью к специалистам.