Компания из РФ оказала ТОО экспедиторские услуги: можно ли не платить КПН за нерезидента?

Когда казахстанское товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО) заключает контракт на предоставление транспортно-экспедиторских услуг с российским обществом с ограниченной ответственностью (ООО), при этом услуги выполняются на территории Республики Казахстан и контрагент представляет сертификат резидентства, возникает вопрос: возможно ли избежать уплаты корпоративного подоходного налога (КПН) за нерезидента на основании соглашения об избежании двойного налогообложения?

Рассмотрим положения Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 666 Налогового Кодекса, налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения, когда выплачивает доход нерезиденту или учитывает начисленный, но не выплаченный доход как вычет при условии, что нерезидент является конечным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой подписано международное соглашение. Для этого требуется, чтобы нерезидент представил документы, подтверждающие его резидентство в соответствии с требованиями статьи 675 Налогового Кодекса.

Тем не менее, чтобы казахстанское ТОО могло воспользоваться освобождением от КПН при выплате дохода, необходимо соблюдение еще двух условий помимо предоставления сертификата резидентства:

1. наличие действующего международного договора с государством, где резидентом является получатель услуги;
2. подтверждение, что нерезидент действительно является конечным (фактическим) владельцем дохода.

В случае выполнения всех трех требований предприятие из Казахстана вправе применять освобождение от налогообложения.

Под конечным (фактическим) получателем дохода подразумевается лицо, обладающее правами на владение, распоряжение и использование данного дохода, не выступающее в роли посредника, включая агентов или номинальных держателей.

Поскольку услуги экспедирования были оказаны контрагентом, нерезидент в таком случае выступает лишь как прямой получатель вознаграждения по контракту, но не считается конечным (фактическим) владельцем доходов, которые поступают от казахстанского товарищества.

Организации, занимающиеся экспедированием, не могут считаться конечными получателями доходов, так как они не предоставляют услуги напрямую и не являются основными получателями дохода. Экспедиторы в основном получают компенсацию своих затрат на организацию перевозок.

Таким образом, возмещение затрат казахстанским ТОО экспедитору-нерезиденту подлежит налогообложению по ставке КПН 20% в месте выплаты.

Учитывая, что экспедиторская фирма не является конечным получателем дохода, применение освобождения от налогообложения согласно статье 666 Налогового Кодекса будет считаться неправомерным.

Важно также отметить, что казахстанским ТОО следует обратить внимание на требования к документальному подтверждению фактического получения дохода. В случае если экспедитор-нерезидент получает вознаграждение от казахстанской стороны, при выполнении требований законодательства о налогообложении, ему необходимо предоставить всю необходимую документацию, включая копии счетов, контрактов и акты выполненных работ.

Кроме этого, следует учитывать, что в зависимости от налогового статуса экспедитора и условий договора, могут применяться и другие налоговые ставки или положения налогового законодательства. Например, если услуги оказываются в рамках проекта, предусмотренного международными соглашениями, это может повлиять на условия налогообложения.

После завершения расчетов и выплат, стоит также провести аудит на предмет правильности начисления налогов, чтобы избежать возможных санкций со стороны налоговых органов.