Стоматология: платить ли НДС и КПН?

Некоторые виды деятельности, имеющие важное социальное значение, пользуются налоговыми льготами в рамках налогового кодекса Республики Казахстан. Так, организации, занимающиеся предоставлением медицинских услуг, имеют возможность значительно сократить свои налоговые отчисления, опираясь на соответствующие нормы Налогового кодекса, а также избежать необходимости в сдаче определенных форм налоговой отчетности.

Рассмотрим на примере товарищества с ограниченной ответственностью, которое предоставляет стоматологические услуги. Возникает вопрос: необходимо ли ему регистрироваться по НДС и как рассчитывать корпоративный подоходный налог (КПН) с доходов?

Обратимся к Налоговому кодексу Республики Казахстан.

Согласно статье 82 Налогового кодекса, если годовой оборот налогоплательщика превышает 20 000 месячных расчетных показателей (МРП), он обязан подать в управление государственных доходов Министерства финансов налоговую декларацию для регистрации в качестве плательщика НДС. Заявление о регистрации следует подать не позже 10 рабочих дней со дня завершения месяца, в котором был превышен лимит в 20 000 МРП.

Кроме того, статья 394 Налогового кодекса включает широкий перечень видов деятельности, доход от которых не подлежит обложению НДС.

В частности, согласно подпункту 35 статьи 394 Налогового кодекса, доходы от оказания медицинских услуг, в том числе в рамках независящей от лицензирования медицинской деятельности, освобождаются от НДС, если услуги предоставлены лицензированным субъектом здравоохранения, а также если место их оказания располагается на территории Казахстана.

Чтобы уточнить, что подразумевается под термином «медицинская помощь», обратимся к подпункту 179 пункта 1 статьи 1 Кодекса «О здоровье народа и системе здравоохранения». Так, медицинская помощь включает в себя комплекс медицинских услуг, нацеленных на поддержание и восстановление здоровья, включая лекарственное обеспечение.

Согласно статье 120 указанного Кодекса, к видам медицинской помощи относятся:

• скорая медицинская помощь;
• доврачебная медицинская помощь;
• первичная медико-санитарная помощь;
• специализированная медицинская помощь, включая высокотехнологичную;
• медицинская реабилитация;
• паллиативная медицинская помощь.

Таким образом, стоматологические услуги, если они предоставлены лицензированным субъектом здравоохранения, входят в категорию специализированной медицинской помощи и, следовательно, освобождаются от обязательного НДС согласно подпункту 35 статьи 394 Налогового кодекса. Если стоматологическая клиника превышает лимит, необходимый для регистрации по НДС, ей не требуется предпринимать никаких действий. Заявление о постановке на учет не подается, и в случае возникновения вопросов от налоговых органов достаточно сослаться на подпункт 35 статьи 394 Налогового кодекса. Соответственно, также не нужно подавать декларацию по форме 300.00.

А как же обстоит дело с корпоративным подоходным налогом (КПН)? Существуют ли какие-либо налоговые льготы для этого налога?

Согласно пункту 1 статьи 290 Налогового кодекса, если налогоплательщиками являются организации, работающие в социальной сфере, они могут на 100% уменьшить сумму корпоративного подоходного налога, подлежащую уплате.

Согласно пункту 2 статьи 290 Налогового кодекса, к таким организациям относятся те, которые занимаются следующими видами деятельности, при этом доходы от которых составляют не менее 90% общего годового дохода:

• оказание медицинских услуг субъектами здравоохранения при наличии лицензии;
• предоставление образовательных услуг различного уровня, включая дошкольное воспитание;
• научные исследования и научно-техническая деятельность;
• библиотечное обслуживание.

Доходы указанных организаций, использующие свои средства на указанные виды деятельности, не подлежат налогообложению.

Следовательно, доходы, полученные от оказания медицинских услуг, направленные на осуществление соответствующей деятельности, не облагаются корпоративным подоходным налогом.

Другие виды деятельности, которые могут быть осуществляемы товариществом с ограниченной ответственностью и не относящиеся к медицинским услугам, подлежат налогообложению в общем порядке.

Согласно пункту 74 статьи 1 Кодекса «О здоровье народа», медицинские услуги представляют собой деятельность субъектов здравоохранения, которая направлена на профилактику, диагностику и лечение конкретных индивидуумов.

Согласно положениям о деятельности медицинских организаций, оказывающих стоматологическую помощь, стоматологические учреждения создаются на базе амбулаторных и стационарных служб для предоставления специализированной медицинской помощи с использованием современных технологий и клинических протоколов, с целью своевременного выполнения профилактических, диагностических, лечебных и реабилитационных мероприятий для пациентов.

Таким образом, организации, предоставляющие стоматологические услуги, считаются медицинскими учреждениями, а их услуги – медицинскими.

Следовательно, если товарищество с ограниченной ответственностью применяет упрощенный учет, получает 90% дохода от оказания медицинских услуг и направляет эти доходы на соответствующую деятельность, оно может рассчитывать на 100% снижение КПН согласно статье 290 Налогового кодекса.

Таким образом, стоматологические услуги в Казахстане освобождаются от налога на добавленную стоимость. Даже если лимит для обязательной регистрации по НДС превышен, организациям не требуется вставать на учет и подавать декларацию формы 300.00.

Товарищества с ограниченной ответственностью, оказывающие стоматологические услуги, обязаны отчитываться в стандартном порядке, предоставляя форму 100.00. Если же товарищество применяет упрощенный учет, получает не менее 90% дохода от медицинских услуг и использует средства на эту деятельность, оно вправе на 100% снизить сумму КПН.