Специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета

Одной из наиболее недооцененных форм налогообложения среди казахстанских предпринимателей является режим с фиксированным вычетом, который был введён в Налоговом Кодексе страны с 2018 года. Этот режим служит промежуточным вариантом между «упрощённой системой» и общим режимом налогообложения, сочетая в себе их положительные аспекты. Откроем основные характеристики режима фиксированного вычета.

Что представляет собой режим с фиксированным вычетом?

Порядок использования специального режима фиксированного вычета изложен в статье 683 Налогового Кодекса Республики Казахстан. К его основным преимуществам относятся:

• Упрощённый учёт; товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) обязаны вести учёт, в то время как индивидуальные предприниматели (ИП) освобождены от этой обязанности.

• Существование возможности учитывать расходы без документального подтверждения, которое может составлять до 30% от общего дохода.

Специальный режим может использоваться как ТОО, так и ИП, которые:

• имели не более 50 сотрудников;

• получали доход не более 144 184 МРП (в 2024 году - 532 327 328 тенге) в год;

• не имели подразделений или объектов налогообложения в разных городах;

• не осуществляли виды деятельности, указанные в подпункте 3 пункта 2 статьи 683 Налогового Кодекса.

ВАЖНО! С 1 января 2024 года минимальная расчетная величина (МРП) устанавливается на уровне 3 692 тенге.

Данный налоговый режим может использоваться организациями, предоставляющими услуги по агентским договорам. Кроме того, он будет полезен для тех, кто не может применять «упрощённую систему» из-за превышения лимитов по доходам или численности работников.

Как расчитать налогооблагаемый доход в режиме фиксированного вычета?

При определении доходов, подлежащих налогообложению в рамках данного спецрежима, исключаются следующие источники дохода:

• курсовая разница;

• списание обязательств;

• выбытие активов и так далее.

На вычеты (при наличии документального подтверждения) включаются:

• расходы на приобретение товаров;

• суммы, начисленные работникам (статья 257 Налогового Кодекса);

• уплаченные налоги и другие обязательные взносы (статья 263 Налогового Кодекса);

• расходы на командировки (статья 244 Налогового Кодекса).

Важно заметить, что данный перечень является закрытым, и другие виды расходов не подлежат вычету при выборе этого режима, даже при наличии подтверждающих документов.

Кроме вышеуказанных расходов, налогоплательщики могут также воспользоваться дополнительным фиксированным вычетом, который и является основным отличием данного спецрежима. В статье 693 Налогового Кодекса изложен порядок применения фиксированного вычета, согласно которому в сумму налоговых вычетов может быть включено до 30% от общего дохода. Важно, чтобы общая сумма вычетов (документально подтвержденные расходы + фиксированный вычет) не превышала 70% от общего дохода.

Это предполагает возможность для налогоплательщиков сократить налогооблагаемый доход до 30% от общих доходов, что делает данный режим значительно более выгодным в плане налогообложения, особенно в тех случаях, когда доход или численность работников не позволяют воспользоваться «упрощённой системой».

Например, если ТОО (или ИП) получило 50 000 000 тенге дохода в год, документально подтвержденные расходы составляют 25 000 000 тенге. Тогда сумма фиксированного вычета составит:

50 000 000 * 30% = 15 000 000 тенге.

Итоговая сумма, которую следует поставить на вычеты:

25 000 000 + 15 000 000 = 40 000 000 тенге.

Тем не менее, необходимо учитывать лимит, согласно которому сумма вычетов не может превышать 70% от дохода:

50 000 000 * 70% = 35 000 000 тенге (максимально допустимая величина).

Поэтому налогоплательщик может взять на вычет лишь 35 000 000 тенге.

Следовательно, налогооблагаемый доход будет составлять:

50 000 000 - 35 000 000 = 15 000 000 тенге.

По налогу на прибыль для ТОО, 20% составит:

15 000 000 * 20% = 3 000 000 тенге.

Для ИП применяется ставка в размере 10%:

15 000 000 * 10% = 1 500 000 тенге.

Какие налоги уплачиваются в режиме фиксированного вычета?

Согласно пункту 1 статьи 684 Налогового Кодекса, налоговым периодом при использовании режима фиксированного вычета является календарный год, а порядок расчета налогов определён в статье 685.

ТОО при использовании режима фиксированного вычета уплачивает:

• налог на прибыль в размере 20% от налогооблагаемого дохода (для сельскохозяйственных производителей - 10%);

• налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке 12% (при превышении минимального оборота);

• социальный налог в размере 9,5% от расходов работодателя, которые выплачиваются работникам, за минусом суммы социальных отчислений;

• другие налоги, в зависимости от вида деятельности ТОО.

ИП при использовании режима фиксированного вычета уплачивают:

• индивидуальный подоходный налог (ИПН) по ставке 10%.

• социальный налог, который составляет 2 МРП за вычетом социальных отчислений;

• обязательные пенсионные взносы (ОПВ) в размере 10% от своей зарплаты;

• 1,5% от своей зарплаты - взнос на обязательное пенсионное страхование за себя;

• 3,5% от своей зарплаты - социальные отчисления;

• 5% от 1,4 минимальной заработной платы (т.е. сумма 5 950 тенге в 2024 году) - взнос на медицинское страхование;

• налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке 12% (при превышении минимального оборота);

• 1 МРП за вычетом социальных отчислений - социальный налог за работников.

С зарплаты сотрудников ТОО и ИП дополнительно нужно уплачивать:

• 10% ИПН (индивидуальный подоходный налог) - на зарплату свыше 25 МРП;

• 10% ОПВ;

• 1,5% ОПВР (обязательные пенсионные взносы работодателя);

• 3,5% социальные отчисления;

• 3% ОСМС (обязательное медицинское страхование);

• 2% взносы на медицинское страхование.

Налоги на зарплату выплачиваются ежемесячно, до 25 числа за предыдущий месяц (например, в феврале - за январь).

Необходимо ли уплачивать НДС при использовании режима фиксированного вычета?

ТОО и ИП, применяющие режим фиксированного вычета, могут зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС:

• добровольно, если лимиты по доходу не превышены;

• обязательно, при достижении установленного лимита.

При работе с наличными не обязательно регистрироваться как плательщик НДС и платить этот налог, если общий оборот не превышает 20 000 МРП за год (73 840 000 тенге в 2024 году).

Если лимиты превышены, необходимо:

• зарегистрироваться в налоговой инспекции как плательщик НДС;

• получить свидетельство о регистрации в качестве плательщика НДС;

• уплачивать 12% НДС помимо 10% налога на прибыль;

• подавать налоговую декларацию по НДС (форма 300).

При этом в указанные 20 000 МРП включается только оборот, облагаемый НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 369 Налогового Кодекса.

Какая отчетность требуется налогоплательщикам при использовании режима фиксированного вычета?

При применении режима фиксированного вычета ТОО и ИП обязаны предоставлять в налоговые органы следующие отчеты:

• форма 912.00 (декларация для применения режима реализованного вычета) - до 31 марта следующего года, уплата налога в течение 10 дней с даты подачи декларации;

• форма 200.00 (декларация по ИПН и социальному налогу) - до 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля следующего года;

• форма 701.01 (расчет текущих платежей по налогу на имущество) - до 15 февраля отчетного года;

• форма 700.00 (декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество) - до 31 марта следующего года, уплата налога в течение 10 дней после подачи декларации.

• форма 300 (декларация по НДС) - до 15 августа.

Как организовать учет для ТОО и ИП при использовании режима фиксированного вычета?

Режим фиксированного вычета требует от ТОО полноценного ведения учёта, тогда как для ИП предусмотрено упрощенное ведение. Однако всем налогоплательщикам следует строго соблюдать установленные сроки подачи отчетов и уплаты налогов. Для более эффективной организации учётного процесса возможно привлечь:

• внутреннего бухгалтера или группу бухгалтеров;

• приходящего бухгалтера;

• аутсорсинг учетных услуг.