Постановка на учет по НДС в Казахстане

При осуществлении своей деятельности индивидуальные предприниматели и товарищества с ограниченной ответственностью должны иметь в виду, что с определенного момента может возникнуть необходимость регистрации в качестве плательщиков НДС. Также существует возможность добровольной регистрации. В следующем разделе будет рассмотрено, кто обязан регистрироваться по НДС, в каких ситуациях это возможно сделать по желанию, и кто не имеет права быть плательщиком НДС.

Определение НДС и кто его платит?

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой сбор в госбюджет:

• доли стоимости облагаемых продаж, добавляемой в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг);
• доли стоимости облагаемого импорта (при ввозе товаров на территорию Казахстана).

Облагаемые продажи – это продажи товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, выполняемые плательщиками НДС.

Облагаемый импорт включает ввозимые товары на территорию Казахстана (за исключением освобожденных от НДС), которые подлежат декларированию в соответствии с Таможенным Кодексом РК.

Плательщиками НДС считаются лица, которые зарегистрировались в налоговых органах как плательщики НДС, а также импортеры товаров на территорию страны, независимо от их статуса по НДС.

Обязанность по регистрации по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового Кодекса РК, обязательной регистрации по НДС подлежат:

• национальные юридические лица;
• нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в стране через филиалы или представительства;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, занимающиеся частной практикой.

Следует отметить, что ИП или ТОО обязаны пройти регистрацию по НДС, если их годовой оборот превышает установленный минимум.

Минимальный оборот для регистрации по НДС составляет 20 000 МРП (размер МРП на 1 января текущего года).

Для индивидуальных предпринимателей, работающих на упрощенной системе налогообложения и использующих трехкомпонентную интегрированную систему, минимальный оборот – это 20 000 МРП плюс доходы, полученные в безналичной форме, в пределах 124 184 МРП.

Обороты, осуществляемые налогоплательщиками, которые применяют специальный режим розничного налога, не включаются в расчет для регистрации по НДС, что означает, что такие плательщики не уплачивают НДС.

Для ясности приведем таблицу.

Таблица №1. Условия регистрации по НДС в зависимости от оборота

Требуется ли регистрация (да/нет)

Оборот до 69 000 000 тг.

Оборот свыше 20 000 МРП

Оборот 69 000 000 тг. и более

Для ТОО на упрощенной системе

Общий случай: до 69 000 000 тг.

Общий случай: свыше 20 000 МРП

Общий случай: 69 000 000 тг. и более

Для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе, без применения ТИС

Оборот до 69 000 000 тг.

Оборот свыше 20 000 МРП

Оборот 69 000 000 тг. и более

Для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе, использующих ТИС

Оборот до 20 000 МРП и безналичный расчет по ТИС до 124 184 МРП

Оборот до 69 000 000 тг. без применения ТИС и/или до 380 375 592 тг. при расчетах по ТИС

Для группы СНР с розничным налогом

Как вычислить оборот и что в него включать? В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 369 Налогового Кодекса РК, в учетный оборот для регистрации по НДС включаются суммы:

• от продаж товаров, работ, услуг (за исключением необлагаемого оборота по статье 370 НК РК);
• от закупок работ и услуг у нерезидентов по статье 373 НК РК;
• остатки товаров (исключая указанные в пункте 3 статьи 370 НК РК);
• передачи товаров, зафиксированных в передаточном акте при реорганизации, если новая организация не проходит регистрацию по НДС.

Определение размера оборота осуществляется нарастающим итогом в течение календарного года.

Обычно налоговые органы контролируют рост оборота и отправляют уведомление налогоплательщику о необходимости регистрации по НДС. Тем не менее, рекомендуется самостоятельно отслеживать свой оборот, чтобы не упустить сроки регистрации.

Действия в случае превышения оборота

При превышении минимального размера оборота необходимо подать налоговое заявление в налоговые органы по месту регистрации для осуществления постановки на учет в качестве плательщика НДС. Заявление должно быть подано в течение 10 рабочих дней с конца месяца, в котором произошло превышение.

Например, если по итогам июня оборот превысил 20 000 МРП, и при этом налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем на упрощенной системе, необходимо подать заявление до 12-15 июля.

Заявление может быть подано как в бумажном, так и в электронном формате.

Обратите внимание, что налогоплательщики с высокой степенью риска должны подавать заявления только в бумажном виде.

Статус плательщика НДС индивидуальный предприниматель или ТОО получает сразу с момента подачи заявления.

Добровольная регистрация по НДС

Лица, не подлежащие обязательной регистрации, могут сделать это по своему желанию. Порядок добровольной регистрации регламентируется статьей 83 НК РК и аналогичен процедуре обязательной регистрации. Для этого необходимо подать налоговое заявление в налоговые органы по месту регистрации, что можно делать:

• в бумажном виде;
• онлайн через портал электронных услуг;
• при государственной регистрации юридического лица, получая БИН.

Заключение: плательщиками НДС становятся заявители с момента подачи налогового заявления или с момента государственной регистрации.

Добровольная регистрация часто производится для удобства контрагентов. Поскольку для них наличие поставщика, зарегистрированного по НДС, позволяет получать сумму НДС на вычеты, что дает возможность экономить 12% при условно равной цене товара.

Кто не обязан или не вправе регистрироваться по НДС?

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РК, обязательной регистрации по НДС не подлежат:

• государственные учреждения;
• структуры юридических лиц-резидентов;
• налогоплательщики, использующие специальный режим для крестьянских или фермерских хозяйств.

Эти организации не имеют права на регистрацию по НДС даже в случае превышения минимального оборота.

Некоторые группы лиц также не имеют возможности осуществлять добровольную регистрацию. В соответствии с пунктом 1 статьи 83, не могут зарегистрироваться:

• физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
• государственные учреждения;
• нерезиденты, не ведущие деятельность в Казахстане через филиалы;
• структуры юридических лиц-резидентов;
• игровые заведения и букмерские конторы;
• налогоплательщики, не подавшие ликвидационную декларацию.

Что делать после регистрации по НДС?

После того как налогоплательщик прошел регистрацию по НДС, у него появляется обязанность представлять декларацию 300.00 раз в квартал и уплачивать НДС в госбюджет.

Порядок расчетов и уплаты НДС регулируется статьями 421-425 НК РК.

Ставка НДС составляет:

• 12% в общем случае;
• 0% - в особых случаях, указанных в главе 44 НК РК.

Декларация представляется раз в квартал, не позже 15 числа второго месяца после отчетного квартала. Одновременно с ней нужно подать реестры счетов-фактур по приобретенной и реализованной продукции.

Уплатить НДС необходимо до 25 числа второго месяца после отчетного квартала.

Важно отметить, что налог, указанный в счетах-фактурах, полученных от поставщиков, может быть вычтен, что уменьшает общую сумму к уплате.

Если организация-плательщик НДС приобрела товар на сумму 50 000 тг. с НДС, то 5 357 тг. идет в зачет.

Товар будет продан за 75 000 тг. с НДС, из которой сумма налога составляет 8 036 тг. Эта сумма должна быть уплачена в бюджет, но так как 5 357 тг. уже уплачены ранее поставщиком, то оставшаяся сумма к уплате составит:

8 036 - 5 357 = 2 679 тг.

Для расчета сумм НДС и сопутствующих налогов рекомендуется использовать Калькулятор.

Ответственность за отсутствие регистрации по НДС.

Как уже упоминалось ранее, налоговые органы наблюдают за налогоплательщиками, чей доход достигает определённого уровня. В случае, если будет зафиксировано превышение минимального оборота, а налогоплательщик не подаст заявление о регистрации по НДС в течение 10 рабочих дней, произойдут следующие события (пункты 7 и 8 статьи 82 Налогового кодекса РК):

• в течение 5 рабочих дней после окончания срока подачи заявления налоговая служба отправляет уведомление налогоплательщику;
• если после 30 рабочих дней с момента получения уведомления налогоплательщик не зарегистрируется по НДС, налоговые органы замораживают расходные операции на его банковских счетах.

Кроме того, за такие нарушения предусмотрена административная ответственность. В соответствии с пунктом 3 статьи 269 Кодекса об административных правонарушениях РК, за несвоевременную подачу налогового заявления о регистрации по НДС может быть наложен штраф в размере 50 месячных расчетных показателей (172 500 тенге в 2023 году).