При расчете налогооблагаемого дохода по КПН налогоплательщик имеет право уменьшить свою налоговую базу на суммы документально подтвержденных расходов. Но допустимо ли делать это, если на сумму расходов отсутствуют электронные счета-фактуры, а имеются только иные документы, такие как накладные или авансовые отчеты? Или наличие ЭСФ является обязательным условием?
Рассмотрим нормативные акты.
Согласно пунктам 1, 3 и 3-1 статьи 242 Налогового кодекса, затраты налогоплательщика, связанные с ведением коммерческой деятельности для получения дохода, могут подлежать вычету, за исключением тех расходов, которые не могут быть учтены в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты осуществляются на основе фактически понесенных затрат, при условии наличия документов, подтверждающих такие расходы, относящихся к хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов учитываются в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Важно учитывать сумму сделки: превышает ли она или нет 1000 МРП в рамках одного договора.
Таким образом, вычеты по затратам на приобретение товаров, работ и услуг у определенных контрагентов, перечисленных в подпунктах 8 пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса, по сделке, стоимость которой превышает 1000 МРП, производятся при соблюдении требований пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса и при наличии электронного счета-фактуры или чека ККМ с функцией записи и передачи данных, содержащего ИИН или БИН покупателя и получателя товаров, работ, услуг (пункт 3-1 статьи 242 НК РК).
- в случаях, указанных в подпунктах 4, 5, 6 пункта 13 статьи 412 НК РК;
- расходы, связанные с приобретением работ и услуг у иностранных резидентов;
- товары, ввезенные на территорию Республики Казахстан из стран ЕАЭС;
- товары, ввезенные на территорию стран ЕАЭС, которые подлежат декларированию в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС или Казахстана.
В случае, предусмотренном подпунктом 1 пункта 2 статьи 412 НК РК (отсутствие в месте нахождения налогоплательщика сети телекоммуникаций общего пользования), вычеты могут осуществляться при наличии бумажного счета-фактуры.
Для целей учета расходов дата выписки счета-фактуры не влияет на момент признания самих расходов.
Согласно пункту 2 статьи 412 НК РК, счет-фактура должна выписываться в электронной форме, если не соблюдаются определенные условия, при которых налогоплательщик вправе выписывать ее на бумажном носителе:
- отсутствие сети телекоммуникаций общего пользования по месту нахождения налогоплательщика;
- подтверждение на сайте Комитета государственного дохода о невозможности выписки счетов-фактур из-за технических ошибок (в этом случае бумажный счет необходимо ввести в систему ЭСФ в течение 15 календарных дней после устранения ошибок).
Если же сумма сделки не достигает 1000 МРП, то налогоплательщик не обязан выписывать электронный счет-фактуру.
Итак, возможно учитывать расходы на вычеты по КПН без наличия электронных счетов-фактур (статья 242 НК РК) в следующих случаях:
- если сумма сделки ниже 1000 МРП (выписка электронной счет-фактуры не обязательна для неплательщиков НДС);
- по сделкам, сумма которых превышает 1000 МРП, если выписан бумажный счет-фактура в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 412 НК РК (при отсутствии сети ТКС).
Однако если сделка превышает 1000 МРП, оплачена безналичным способом и не предусмотрена исключениями из пункта 3-1 статьи 242 НК РК, то такие расходы не подлежат вычету по КПН.
Важно отметить, что налогоплательщики должны тщательно проверять документы, подтверждающие расходы, так как в случае налоговой проверки отсутствие необходимых подтверждающих документов может привести к взысканию налога с учетом пеней и штрафов. Поэтому рекомендуется вести учет всех первичных документов, даже если они не содержат ЭСФ, чтобы избежать неприятностей с налоговыми органами.
Также стоит учитывать, что при использовании альтернативных документов, таких как накладные или авансовые отчеты, важно, чтобы они содержали все необходимые реквизиты и соответствовали требованиям, установленным Налоговым кодексом.
Кроме того, если налогоплательщик изменит форму собственности или юридический статус, это также может повлиять на возможность учета расходов, поэтому важно поддерживать постоянный мониторинг изменений в налоговом законодательстве и консультироваться с профессиональными бухгалтерами или налоговыми консультантами.