Можно ли относить расходы на вычеты по КПН без наличия ЭСФ?

При расчете налогооблагаемого дохода по КПН налогоплательщик имеет право уменьшить свою налоговую базу на суммы документально подтвержденных расходов. Но допустимо ли делать это, если на сумму расходов отсутствуют электронные счета-фактуры, а имеются только иные документы, такие как накладные или авансовые отчеты? Или наличие ЭСФ является обязательным условием?

Рассмотрим нормативные акты.

Согласно пунктам 1, 3 и 3-1 статьи 242 Налогового кодекса, затраты налогоплательщика, связанные с ведением коммерческой деятельности для получения дохода, могут подлежать вычету, за исключением тех расходов, которые не могут быть учтены в соответствии с Налоговым кодексом.

Вычеты осуществляются на основе фактически понесенных затрат, при условии наличия документов, подтверждающих такие расходы, относящихся к хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов учитываются в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Важно учитывать сумму сделки: превышает ли она или нет 1000 МРП в рамках одного договора.

Таким образом, вычеты по затратам на приобретение товаров, работ и услуг у определенных контрагентов, перечисленных в подпунктах 8 пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса, по сделке, стоимость которой превышает 1000 МРП, производятся при соблюдении требований пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса и при наличии электронного счета-фактуры или чека ККМ с функцией записи и передачи данных, содержащего ИИН или БИН покупателя и получателя товаров, работ, услуг (пункт 3-1 статьи 242 НК РК).

• в случаях, указанных в подпунктах 4, 5, 6 пункта 13 статьи 412 НК РК;
• расходы, связанные с приобретением работ и услуг у иностранных резидентов;
• товары, ввезенные на территорию Республики Казахстан из стран ЕАЭС;
• товары, ввезенные на территорию стран ЕАЭС, которые подлежат декларированию в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС или Казахстана.

В случае, предусмотренном подпунктом 1 пункта 2 статьи 412 НК РК (отсутствие в месте нахождения налогоплательщика сети телекоммуникаций общего пользования), вычеты могут осуществляться при наличии бумажного счета-фактуры.

Для целей учета расходов дата выписки счета-фактуры не влияет на момент признания самих расходов.

Согласно пункту 2 статьи 412 НК РК, счет-фактура должна выписываться в электронной форме, если не соблюдаются определенные условия, при которых налогоплательщик вправе выписывать ее на бумажном носителе:

• отсутствие сети телекоммуникаций общего пользования по месту нахождения налогоплательщика;
• подтверждение на сайте Комитета государственного дохода о невозможности выписки счетов-фактур из-за технических ошибок (в этом случае бумажный счет необходимо ввести в систему ЭСФ в течение 15 календарных дней после устранения ошибок).

Если же сумма сделки не достигает 1000 МРП, то налогоплательщик не обязан выписывать электронный счет-фактуру.

Итак, возможно учитывать расходы на вычеты по КПН без наличия электронных счетов-фактур (статья 242 НК РК) в следующих случаях:

• если сумма сделки ниже 1000 МРП (выписка электронной счет-фактуры не обязательна для неплательщиков НДС);
• по сделкам, сумма которых превышает 1000 МРП, если выписан бумажный счет-фактура в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 412 НК РК (при отсутствии сети ТКС).

Однако если сделка превышает 1000 МРП, оплачена безналичным способом и не предусмотрена исключениями из пункта 3-1 статьи 242 НК РК, то такие расходы не подлежат вычету по КПН.

Важно отметить, что налогоплательщики должны тщательно проверять документы, подтверждающие расходы, так как в случае налоговой проверки отсутствие необходимых подтверждающих документов может привести к взысканию налога с учетом пеней и штрафов. Поэтому рекомендуется вести учет всех первичных документов, даже если они не содержат ЭСФ, чтобы избежать неприятностей с налоговыми органами.

Также стоит учитывать, что при использовании альтернативных документов, таких как накладные или авансовые отчеты, важно, чтобы они содержали все необходимые реквизиты и соответствовали требованиям, установленным Налоговым кодексом.

Кроме того, если налогоплательщик изменит форму собственности или юридический статус, это также может повлиять на возможность учета расходов, поэтому важно поддерживать постоянный мониторинг изменений в налоговом законодательстве и консультироваться с профессиональными бухгалтерами или налоговыми консультантами.