Физлицо сдает ТОО авто в аренду: кто и какие налоги должен платить?

Многие физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя, часто сдают свои автомобили в аренду юридическим лицам. Каковы налоговые обязательства для таких граждан? Кто должен осуществлять расчеты и уплачивать налоги: арендодатель или арендатор? Нужна ли в этом случае отчетность?

Рассмотрим действующее законодательство Республики Казахстан.

Согласно Гражданскому кодексу, физические лица вправе предоставлять свои автомобили за определенную плату для временного использования другими лицами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 540 Гражданского кодекса, по договору аренды наймодатель обременяет себя обязанием передать нанимателю имущество за плату во временное пользование. А согласно пункту 1 статьи 541 Гражданского кодекса, транспортные средства также могут быть предметом аренды. Договор, как правило, оформляется в виде договора гражданско-правового характера.

Перечень необходимых документов для аренды автомобиля аналогичен тому, что требуется для юридических лиц и включает:

• путевой лист (документ для учета расхода горюче-смазочных материалов);
• акт списания горюче-смазочных материалов;
• авансовый отчет по приобретению горюче-смазочных материалов.

Если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то оно самостоятельно рассчитывает и уплачивает подоходный налог. Если же арендодатель не зарегистрирован как ИП, а арендатором выступает ТОО или ИП, то именно арендатор должен выступать налоговым агентом.

Важно учитывать, что аренда автомобиля может быть с экипажем (где физическое лицо предоставляет услуги водителя) или без него. Это обстоятельство имеет значение для расчета обязательного пенсионного взноса с доходов физического лица по гражданско-правовым договорам.

Согласно разъяснению Министерства труда Республики Казахстан от 27.03.2019 на запрос от 15.03.2019: «С дохода по договору аренды не начисляются обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления».

В ответе от 12.11.2018 на вопрос от 30.10.2018 разъясняется, что «обязательные пенсионные взносы уплачиваются физическими лицами со всех полученных ими доходов: для наёмных работников — это заработная плата, для ИП — доход от предпринимательской деятельности и т.д.».

Таким образом, с дохода, получаемого от аренды автомобиля (без экипажа), уплачивается только подоходный налог по ставке 10%. В этом случае ТОО обязано удерживать, рассчитывать и перечислять налог в бюджет. Обязательные пенсионные взносы не начисляются.

Если же автомобиль сдается в аренду с экипажем, то физическое лицо также предоставляет услуги водителя, следовательно, с дохода удерживаются и обязательные пенсионные взносы.

В обоих вариантах необходимо будет рассчитать и уплатить взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС).

Как определяется налогооблагаемый доход арендодателя-физического лица? В соответствии с пунктом 2 статьи 353 Налогового кодекса, доход от реализации товаров и услуг по договорам ГПХ (кроме имущественного дохода) определяется следующим образом:

• сумма доходов, подлежащая налогообложению, учитываемая на момент выплаты;
• уменьшается на сумму корректировки дохода;
• уменьшается на сумму налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, взносов на обязательное социальное медицинское страхование и стандартных вычетов.

Сумма подоходного налога рассчитывается по ставке 10% согласно статье 320 Налогового кодекса.

По условиям законодательства взносы на обязательное социальное медицинское страхование уплачиваются физическими лицами, получающими доходы по договорам ГПХ.

Таким образом, если физическое лицо (не ИП, налоговый резидент, гражданин Казахстана, не пенсионер и не инвалид) арендует свое авто без экипажа ТОО согласно договору ГПХ, тогда ТОО должно уплатить:

1. подоходный налог по ставке 10% с применением вычета в размере ВОСМС;
2. взнос на обязательное социальное медицинское страхование 2% (предел по месяцам — 10 МЗП*2%);
3. обязательные пенсионные взносы не уплачиваются.

Эти платежи ТОО отражает в своей налоговой отчетности, физическое лицо не сдает отчетность самостоятельно.

В случае аренды автомобиля с экипажем ТОО обязано уплатить:

1. подоходный налог по ставке 10% (с вычетами по ВОСМС и ОПВ);
2. взнос на обязательное социальное медицинское страхование 2% (предел по месяцам — 10 МЗП*2%);
3. обязательные пенсионные взносы 10% (предел 50 МЗП).

Эти платежи также ТОО отражает в своей налоговой отчетности, а физическое лицо не обязано представлять отчетность.

Кроме того, важно помнить, что физическое лицо, сдающее автомобиль в аренду, обязано соблюдать правила дорожного движения и обеспечивать техническое исправное состояние автомобиля. В случае возникновения штрафов за нарушение правил дорожного движения, задержек или убытков, связанных с эксплуатацией автомобиля, ответственность лежит на арендодателе. Также рекомендовано составлять акты о состоянии автомобиля при передаче его в аренду, чтобы избежать споров о возможных повреждениях.

Помимо того, стоит учитывать, что рынок аренды автомобилей проходит различные изменения, и возможно, потребуется следить за изменениями в законодательстве или налоговой политике для предотвращения налоговых нарушений.