Директор ТОО –нерезидент: как оплачивать зарплатные налоги?

Часто иностранцы становятся учредителями и директорами компаний, зарегистрированных в Казахстане. Когда зарплата иностранного директора выплачивается как трудовому работнику, необходимо разобраться, каким образом следует удерживать индивидуальный подоходный налог (ИПН) с его дохода и производить социальные выплаты.

Рассмотрим законодательство Республики Казахстан.

При оформлении трудовых контрактов с иностранными работниками работодателю важно понимать различия в налогах для граждан РК и иностранцев. Например, рассмотрим случай директора-нерезидента, являющегося гражданином Российской Федерации.

Согласно подпункту 20) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса РК, доход нерезидента от трудовой деятельности в РК по контракту, подписанному с работодателем, признается доходом из казахстанских источников.

На основании подпункта 3 статьи 655 Налогового кодекса, расчет ИПН на доходы, подлежащие налогообложению в месте выплаты, осуществляется налоговым агентом без вычетов. Налоговая ставка составляет 10% (по пункту 1 статьи 320 НК РК).

Если иностранный работник будет признан резидентом Казахстана в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 217 НК, то в соответствии с пунктом 1 статьи 317 в обязанности налогового агента входит расчет, удержание и перечисление ИПН, а также подача налоговой отчетности в сроки, определенные главами 35, параграфом 1 главы 36, и главой 38 НК РК. Работодатель сможет применять налоговые вычеты лишь при наличии соответствующего заявления работника.

В случае, если директор не будет признан резидентом РК, его доход будет облагаться ИПН по ставке 10% без вычетов. Если позже он получит статус резидента РК, налоговые вычеты смогут быть применены к его доходам.

Социальный налог:

Обязанность по уплате социального налога зависит от выбранного ТОО налогового режима. Если применяется упрощенная декларация, социальный налог за работников, включая директора, не уплачивается, независимо от их резидентства.

Если же ТОО использует общий урегулированный режим, то оно обязано начислять социальный налог по ставке 9,5% со всех доходов работников согласно статьям 484-486 Налогового кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 486 НК РК, сумма социального налога, подлежащая уплате, определяется как разность между начисленным налогом и суммой социальных отчислений.

Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в Казахстане, имеют право на пенсионное обеспечение наравне с гражданами страны.

Постоянное проживание в РК признается для иностранцев, получивших специальное разрешение и документ на постоянное проживание.

Важное внимание следует уделить международным договорам. Например, для граждан Российской Федерации, работающих в Казахстане, существует «Соглашение о пенсионном обеспечении», согласно которому пенсионные права формируются на тех же условиях, что и у граждан РК.

Обязательные пенсионные взносы, начисляемые в ЕНПФ, составляют 10% от месячного дохода, не превышая 50 минимальных расчетных величин.

Таким образом, ТОО обязано начислять пенсионные взносы на доход директора из России независимо от наличия у него вида на жительство.

С 1 января 2024 года для лиц, родившихся после 1 января 1975 года, также начинают уплачиваться обязательные пенсионные взносы работодателя.

Ставка в 2024 году составит 1,5% от зарплаты, минимум 1 275 тг., а максимальная сумма — 63 750 тг.

Социальные отчисления:

Иностранцы, а также лица без гражданства, постоянно проживающие в Казахстане, пользуются правом на социальные выплаты как граждане страны, если другие правила не указаны международными договорами.

Согласно пункту 3 статьи 98 Договора о Евразийском экономическом союзе, социальное обеспечение (кроме пенсионного) работников этих стран осуществляется на тех же условиях, что и граждан республики трудоустройства.

Таким образом, с дохода директора-россиянина также следует удерживать социальные отчисления. В 2024 году ставка социальных отчислений составит 3,5% от объекта исчисления, но не более 7 минимальных расчетных величин.

Соответственно, с доходов работников, являющихся гражданами государств ЕАЭС, ТОО необходимо начислять социальные отчисления по ставке 3,5%, независимо от наличия вида на жительство.

Обязательное медицинское страхование:

Согласно пункту 2 статьи 2 закона «Об обязательном социальном медицинском страховании», иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в Казахстане, а также кандасы, имеют равные права и обязанности в этой системе с гражданами республики.

Согласно части 2 пункту 2 статьи 14 того же закона, иностранцы и лица без гражданства не являются плательщиками взносов, за исключением случаев, когда они являются постоянными жителями РК, если иное не предусмотрено международными соглашениями.

Международные соглашения, такие как Договор о ЕАЭС, устанавливают, что работники стран-участниц имеют те же права и обязанности в системе социального страхования и обязательного медицинского страхования, что и граждане РК. В 2024 году ставки ООСМС составят 3%, а ВОСМС — 2%.

Таким образом, ТОО обязано исчислять и уплачивать ВОСМС и ООСМС за директора-нерезидента из Российской Федерации (страны-участницы ЕАЭС), независимо от наличия/отсутствия вида на жительство.

Следовательно, порядок налогообложения доходов иностранного работника из страны ЕАЭС зеркально соответствует налогообложению граждан Казахстана. Однако, при расчете ИПН, который облагается у источника выплаты, необходимо учитывать право на применение налоговых вычетов, возникающее только после признания работника резидентом.