Капитальный ремонт здания: как отразить в учете?

Любое здание, принадлежащее компании, время от времени требует ремонта. Иногда возникают ситуации, когда требуется не только текущий, но и капитальный ремонт. Как правильно отразить в бухгалтерском учете затраты на восстановление основных средств? Влияет ли стоимость строительных работ на балансовую стоимость здания? Давайте рассмотрим эти вопросы подробнее.

Что отличает капитальный ремонт от текущего?

Прежде всего, стоит сказать, что законодательство Республики Казахстан не дает четкого определения капитальному и текущему ремонту, их границы достаточно размыты.

Тем не менее, в сфере бухгалтерского учета разница между капитальным и текущим ремонтом представлена более четко, хотя и зависит от субъективной оценки.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства». Основные средства распознаются как материальные активы, если они:
предназначены для использования в процессе производства или предоставления услуг, в аренде либо для административных целей;
планируются к использованию в течение более одного отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств может быть зарегистрирована как актив лишь при условии, что:
организация ожидает получение экономических выгод от использования данного актива;
первоначальная стоимость актива может быть надежно оценена.

В балансовую стоимость основных средств не включаются расходы на текущее техническое обслуживание, поскольку они учитываются в прибыли или убытке по мере их возникновения. К таким затратам относятся:

• оплата труда обслуживающего персонала;
• закупка расходных материалов;
• приобретение мелких комплектующих.

В чем конкретно разница между капитальным ремонтом и текущим с точки зрения бухгалтерии?

Капитальным ремонтом обычно называют восстановление отдельных элементов основных средств, срок службы которых меньше, чем у всего объекта. В процессе капитального ремонта обычно заменяются полностью изношенные конструкции и детали на аналогичные или более качественные, что улучшает эксплуатационные характеристики объекта.

Важно отметить: последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость объекта только в случае, если предполагается получение дополнительных экономических выгод от использования, которые будут оценены в начале срока полезной службы. Оценка вероятность получения экономической выгоды осуществляется специалистами компании на основании их профессионального мнения. Все остальные затраты признаются расходами в том периоде, когда они были понесены.

Текущий ремонт направлен на устранение небольших повреждений (частичная замена деталей, мелкие ремонты, косметический ремонт и т.д.). Его цель — поддержание основных средств в работоспособном состоянии.

Для определения характера ремонта — капитальный или текущий — в компании должна функционировать комиссия из специалистов, которая выносит профессиональные заключения и обоснования о классификации ремонта.

Учет затрат на ремонт в бухгалтерии

Согласно МСФО, все фактические затраты на текущий ремонт основных средств относятся к текущим расходам того периода, в котором они были понесены.

Затраты на капитальный ремонт учитываются как увеличение стоимости объекта. Эти суммы затем распределяются на расходы компании в течение всего срока полезной службы основного средства через амортизацию.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, счет 2930 — «Незавершенное строительство» используется для учета затрат, связанных с незавершенным строительством:

• затраты на строительство основных средств;
• затраты на создание объектов, которые в дальнейшем будут использованы для инвестирования в недвижимость.

Для учета капитального ремонта и модернизации основных средств применяется счет 2933. Операции оформляются следующими проводками:

• материалы, использованные для ремонта и модернизации: ДТ 2933 КТ 1310;
• начисленная зарплата работников, занятых в ремонте: ДТ 2933 КТ 3350;
• начисленные налоги и соцвзносы по зарплате: ДТ 2933 КТ СН, СО, ООСМС.

Для списания материалов на ремонт необходимо оформить:

• смету на ремонт;
• ведомость использования строительных материалов;
• акт на списание строительных материалов.

Форма Акта утверждена приказом Министерства финансов РК от 20.12.2012 года № 562 "Об утверждении форм первичных учетных документов" (Форма З-6, Приложение 30 к Приказу).

Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем компании.

После этого оформляется проводка по увеличению балансовой стоимости зданий на сумму капитального ремонта: ДТ 2410 (здание) КТ 2933.

Налоговый учет затрат на капитальный ремонт

В налоговом учете основные средства классифицируются как «фиксированные активы». По пп.1 п.1 ст.266 Налогового Кодекса Республики Казахстан фиксированные активы включают основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, которые учитываются с момента поступления в бухгалтерском учете налогоплательщика и предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода текущем и/или будущем периодах.

Согласно ст.272 Налогового Кодекса РК последующие расходы включают затраты на эксплуатацию, ремонты, реконструкцию, модернизацию, содержание и ликвидацию, а также другие затраты, связанные с фиксированными активами, включая периоды временного прекращения использования.

При этом суммы последующих расходов, которые подлежат учету в бухгалтерии как увеличение балансовой стоимости активов, относящихся к фиксированным, увеличивают соответствующий вид актива.

Таким образом, в налоговом учете капитальный ремонт здания ведет к увеличению его балансовой стоимости (фиксированного актива).

Учет затрат на капитальный ремонт зданий — достаточно сложная тема. Учитывая, что в дальнейшем эта сумма через амортизацию будет влиять на вычеты по налогу на прибыль, ошибки в учете могут привести к серьезным штрафам. Для минимизации рисков важно проводить грамотный учет.