Выплата дивидендов, какими налогами облагаются дивиденды ТОО

Многие считают, что дивиденды доступны только акционерам акционерных обществ. Однако это не соответствует действительности: участники и учредители товариществ с ограниченной ответственностью (ТОО) также имеют право на получение дивидендов. В данном тексте мы рассмотрим, как осуществляется процесс выплаты дивидендов и какие налоговые обязательства связаны с их получением в Казахстане.

Кто имеет право на участие в распределении дивидендов ТОО?

В общем, под дивидендами подразумевается:

• чистая прибыль организации, полученная по итогам отчетного периода;
• доходы от курсовых колебаний;
• прибыли, полученные от распределения активов компании.

Если по результатам отчетного года у организации имеется чистая прибыль, она может быть оставлена в компании, направлена на развитие или же распределена между участниками или учредителями. Данная процедура регулируется статьей 40 закона №220 от 22.04.1998 г. «О товариществах...».

Согласно пункту 1 статьи 20 указанного закона, общее собрание участников ТОО вправе принять решение:

• не распределять чистую прибыль;
• распределить ее между участниками.

Во втором случае речь идет о выплате дивидендов, когда в законе используется термин «распределение дохода между участниками». Важно, чтобы порядок распределения денежных средств был определен в учредительном договоре.

Некоторые особенности выплаты дивидендов в товариществе следующие:

• порядок выплаты определяется решением учредителей (либо единственного участника), причем собрание должно быть проведено до 31 марта года, следующего за отчетным;
• размер выплат пропорционален доле участника в уставном капитале ТОО;
• если у компании имеется бухгалтерский убыток (на счетах 5510 или 5520), выплаты дивидендов не производятся;
• чистую прибыль можно распределить не только за текущий, но и за предшествующие годы, при условии, что она не была использована для покрытия убытков;
• выплаты осуществляются в тенге в течение месяца со дня принятия решения;
• выплата возможна только в том случае, если уставной капитал полностью оплачен;
• в случае выкупа доли дивиденды не начисляются до завершения сделки;
• выплаченные суммы подлежат налогообложению ИПН или КПН, если они не освобождены от налогов.

Необходимость уплаты налогов с дивидендов

Согласно законодательству Казахстана, выплаченные дивиденды подлежат налогообложению (статья 327 Налогового кодекса РК).

Ставка налога зависит от типа получателя — физического или юридического лица, а также от статуса резидентства.

Согласно статье 320 НК РК, физические лица облагаются ИПН по ставке 10%.

Однако не всегда требуется уплата налога с дивидендов. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 341 НК РК, физические лица не уплачивают ИПН с дивидендов, полученных от резидента в пределах 30 000 МРП за календарный год.

Кроме того, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 341 НК РК, освобождены от налогообложения дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, если они находятся в официальном реестре фондовых бирж Казахстана на дату начисления.

В этих случаях ТОО не обязано исполнять функции налогового агента по ИПН в отношении выплаченных сумм.

Для физлиц — нерезидентов Казахстана дивиденды облагаются ИПН по ставке 15% (согласно подпунктам 10 пункта 1 статьи 644, пункту 1 статьи 655, статьям 646 НК РК).

ИПН, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, должен быть перечислен в бюджет до 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания налога (пункт 5 статьи 655 НК РК).

Если речь идет о юридических лицах, то правила следующие:

• юрлица-резиденты Казахстана учитывают дивиденды как часть годового дохода и корректируют его на эту сумму. При этом ТОО не выполняет обязанности налогового агента;
• юрлица-нерезиденты уплачивают налог (КПН) по ставке 15% (по подпункту 5 пункта 1 статьи 646 НК РК);
• юрлица-нерезиденты могут уплачивать КПН по ставке 20%, если они зарегистрированы в странах с льготным налогообложением (по подпункту 4 пункта 1 статьи 644 НК РК).

Список стран с льготным налогообложением утверждается Министерством финансов РК (Приказ №142 от 08.02.2018 г.). На данный момент в перечне 57 стран, среди которых наибольшие экономические связи у Казахстана со следующими:

• Испания (только Канарские острова);
• Китай (только Макао и Гонконг);
• Ливан;
• Португалия (только остров Маврикий);
• Мальдивские острова;
• некоторые территории Великобритании;
• США (Вайоминг и Делавер) и другие.

На доходы таких юридических лиц не распространяются вычеты. При выплате дивидендов юрлицам из стран с льготным налогообложением ТОО должно удерживать КПН у источника (20%).

Перечислить удержанный КПН с нерезидента-юрлица необходимо до 25 числа следующего месяца после выплаты (статья 647 НК РК). Также ТОО как налоговому агенту необходимо предоставить налоговую отчетность по форме 101.04 в установленные сроки (статья 648 НК РК).

Таким образом, точного ответа на вопрос о необходимости уплаты налога с дивидендов и о ставке налогообложения нет. Каждый случай требует индивидуального подхода, принимая во внимание величину дивидендов, статус получателя и его резидентство, а также страну резидентства.

На 2025 год:

• ставка ИПН на дивиденды составляет 10% (статья 320 НК РК);
• ставка ИПН для нерезидентов — 15% (статья 646 НК РК);
• дивиденды не облагаются ИПН, если их сумма не превышает 30 000 МРП.

Полезные статьи для ознакомления:

• Налог на продажу жилья: когда и сколько платить, подробнее
• Электронный документооборот: преимущества для организаций, подробнее
• Как проверить задолженность по налогам, подробнее
• Регистрируем ТОО в Казахстане: необходимые документы, подробнее
• Консультации для бухгалтеров, подробнее
• Налоговый кошелек: новая возможность для оплаты налогов физлицами и ИП через мобильное приложение, подробнее