В сфере услуг консультирования наблюдается высокий спрос, а стоимость таких услуг может варьироваться и достигать нескольких миллионов тенге. Возникает вопрос: имеет ли право физическое лицо заключить с индивидуальным предпринимателем или товариществом с ограниченной ответственностью договор гражданско-правового характера на одну услугу? Или же необходимо создавать ИП или ТОО? Это может быть нецелесообразно, особенно если консультации проводятся нерегулярно. Как поступить в данной ситуации?
Рассмотрим нормы, содержащиеся в Предпринимательском и Налоговом кодексах РК.
В соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 35 Предпринимательского кодекса РК физические лица, которые не используют труд наемных работников на постоянной основе, могут не регистрироваться как индивидуальные предприниматели, если получают доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты.
Согласно подпункту 53 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса РК, налоговыми агентами являются индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, и ТОО, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, которые удерживаются у источника выплат.
Таким образом, если заказчик консультационных услуг является ИП, частнопрактикующим лицом или ТОО, то при выплате физическому лицу (консультанту) они становятся налоговыми агентами. Оказание консультационных услуг оформляется через договор ГПХ, что исключает необходимость регистрации ИП или создания ТОО. Все налоги и социальные взносы с дохода по данному договору будут исчислены и уплачены заказчиком-налоговым агентом.
Что касается суммы дохода, то для договоров ГПХ нет установленных ограничений.
Согласно пункту 2 статьи 353 Налогового кодекса РК, облагаемый доход от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг по договорам ГПХ (за исключением доходов от имущества) для физического лица, не являющегося ИП или частнопрактикующим, определяется следующим образом:
- сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты;
- сумма корректировки дохода (в соответствии с пунктом 1 статьи 341 НК РК);
- минимум сумма налогового вычета, включающего ОПВ, ВОСМС и стандартные вычеты, установленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 346 НК РК (882 МРП в год).
Кроме того, по статье 350 Налогового кодекса РК выплаты, полученные по договорам ГПХ, считаются доходами от разовых выплат и облагаются индивидуальным подоходным налогом по ставке 10%. К доходу по договору ГПХ также применяются ОПВ в размере 10% и ВОСМС в размере 2%.
Таким образом, если консультант заключает с ИП или ТОО договор ГПХ, даже если сумма услуги существенно велика (несколько миллионов тенге), то ему не нужно регистрироваться как ИП или создавать ТОО. Также не возникает необходимости сдавать форму 240.00. Все налоги и социальные взносы с выплаченной суммы будут исчислены и уплачены заказчиком.
Для получения дополнительных консультаций по вопросам налогообложения можно обратиться к специалистам.
Дополнительную информацию о договорах ГПХ можно найти в следующих материалах:
- Можно ли подписать договор ГПХ с главным бухгалтером, читайте здесь.
- Какое количество договоров ГПХ может заключать компания, уточняйте здесь.
- Должно ли физическое лицо (не ИП) сдавать отчетность при работе по договору ГПХ, узнайте здесь.
- Какие документы заказчик должен получить от физлица, работающего по договору ГПХ, смотрите здесь.
- Стоит ли открывать ИП, если доход физического лица по договору ГПХ превысил 12 МЗП, читайте здесь.
Примечание: физические лица могут также рассмотреть возможность использования упрощенной системы налогообложения для ИП, если их доходы могут достигнуть определенного лимита. Это может быть более выгодным вариантом для более интенсивного консалтинга. Кроме того, существует возможность использования трудовых договоров, если физическое лицо планирует предоставлять услуги на постоянной основе или на длительный срок. В таком случае необходимо рассмотреть все правовые аспекты и налоговые последствия, чтобы избежать возможных нарушений.
Несмотря на то, что договор ГПХ позволяет избежать регистрации ИП или ТОО, важно тщательно оформлять все документы и удостоверяться в соответствии с нормативными актами. Это поможет избежать потенциальных проблем с налоговыми органами и обеспечить защиту прав обеих сторон.