Договор беспроцентного возвратного займа: какие возникают налоговые обязательства

В случае нехватки оборотных средств, например, для приобретения оборудования, учредители ТОО нередко вносят личные средства на расчетный счет компании. Это дает возможность избежать банковских кредитов и сократить расходы на проценты. Тем не менее, деньги, переданные учредителем, должны быть оформлены официально. Обычно для этого используется долгосрочный беспроцентный возвратный заем. Возникают ли в такой ситуации у ТОО налоговые обязательства?

Во-первых, важно зафиксировать условия займа в договоре, который должен содержать данные о сумме займа, сроках возврата и других условиях. Налоговые органы могут обратить внимание на такие сделки, и отсутствие документации может вызвать вопросы.

Во-вторых, при возврате займа ТОО не возникает обязательств по уплате налога на добавленную стоимость (НДС), так как данная операция не является объектом налогообложения. Однако, если ТОО принимает средства как вклад учредителя, это может повлечь за собой налогообложение в зависимости от того, как оформлена сделка.

Также следует учитывать, что беспроцентные займы могут быть расценены как неофициальные дивиденды в случае, если компания не сможет вернуть средства в предусмотренный срок. В этом случае может возникнуть необходимость уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с учетом налога на прибыль с учредителей.

Наконец, чтобы избежать возможных налоговых рисков, рекомендуется консультироваться с опытными бухгалтерами и налоговыми консультантами перед оформлением подобных сделок. Правильное оформление всех документов поможет защитить интересы как компании, так и учредителей.

Законодательные положения по безвозмездным займам

Рассмотрим законодательные акты, такие как Гражданский кодекс РК, Налоговый кодекс РК и Предпринимательский кодекс РК.

Согласно главе 36 Гражданского кодекса, займы подпадают под имущественные отношения. Статья 715 Гражданского кодекса указывает, что по договору займа одна сторона передает другой стороне денежные средства или другие ценности, а заемщик ведет обязательства по возврату аналогичной суммы или равновесного количества аналогичных объектов.

Следует отметить, что индивидуальным предпринимателям и ТОО запрещается предоставление займов физическим лицам, что делает такие договоры недействительными.

Однако этот закон не относится к следующим случаям предоставления денежных средств:

• банковские займы и микрокредиты, регулируемые законодательством;
• займы, выданные работодателем своему сотруднику или пенсионеру, ранее работавшему у этого работодателя;
• займы от юридического лица своему учредителю (пункт 2-1 статьи 715 Гражданского кодекса).

Согласно статье 718 Гражданского кодекса, заемщик может выплатить вознаграждение за пользование займами в соответствии с условиями договора, если таковые предусмотрены.

Согласно статье 722 Гражданского кодекса, заемщик обязан вернуть сумму займа в сроки и порядке, обозначенных в договоре.

Таким образом, Гражданский кодекс допускает предоставление займа без начисления вознаграждения.

Согласно Предпринимательскому кодексу РК субъекты частного предпринимательства могут выдавать займы другим предпринимателям на возмездной основе.

Налогообложение безвозмездных займов

Что касается налоговых обязательств, то в соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса, налоговый учет основывается на данных бухгалтерии, которая в свою очередь опирается на законодательство страны о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, положительная разница между суммой обязательства и его учетной стоимостью не считается доходом для налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, стоимость любого имущества, включая услуги и работы, полученные налогоплательщиком безвозмездно, приравнивается к его доходу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса, стоимость безвозмездно полученного имущества, включая работы и услуги, определяется на основании бухгалтерских данных, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (если он имеется) с учетом НДС.

Согласно пункту 5 статьи 242 Налогового кодекса, расходы, связанные с изменением стоимости активов или обязательств, не рассматриваются в качестве налоговых затрат, за исключением тех, которые подлежат выплате.

При учете полученного беспроцентного займа от взаимосвязанного лица, доход от дисконтирования также не включается в общий доход, даже если речь идет о безвозмездно полученном имуществе.

Если в бухгалтерии фиксируется доход в результате экономии на вознаграждении по беспроцентному займу, этот доход должен быть включен в общий годовой доход как доход от безвозмездно полученного имущества.

Кроме того, Международные стандарты финансовой отчетности, законы о бухгалтерском учете и Налоговый кодекс не требуют признания дохода в форме экономии на вознаграждении по займам. Дисконтирование упоминается, но обязательства по признанию виртуального дохода отсутствуют.

Таким образом, если ТОО получает возвратный долгосрочный беспроцентный заем от физического лица, у нее не возникает никаких налоговых обязательств. Это позволяет улучшить ликвидность компании, и при своевременном возврате займа учредителю не грозят налоговые риски.