ИП на ОУР –пенсионер: какие налоги оплачивать?

Зачастую индивидуальные предприниматели достигли пенсионного возраста, либо, наоборот, начали получать пенсию, продолжая вести бизнес. В таких случаях возникает вопрос: как осуществлять налоговые и социальные взносы, если ИП использует общеустановленный режим налогообложения? Рассмотрим ситуацию на примере ИП, использующего ОУР без НДС, не имеющего работников, с квартальным доходом в 400 000 тг. (что составляет 1 600 000 тг. за год).

Уплата индивидуального подоходного налога (ИПН)

ИПН представляет собой основной налог, который обязаны уплачивать все предприниматели, включая тех, кто работает на ОУР. Для расчета ИПН применяется ставка 10% от облагаемого дохода, который отражается в Декларации по ИПН (ф.220.00).

Облагаемый доход ИП рассчитывается в соответствии со статьей 366 Налогового кодекса РК, где сумма доходов уменьшается на сумму подтвержденных затрат.

Налоговый период для расчета ИПН у ИП на ОУР — это календарный год (пункт 1 статьи 361 НК РК). Декларация по форме 220.00, согласно статье 364 НК РК, должна быть представлена в налоговые органы по месту регистрации не позже 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (то есть до 31 марта 2025 года за 2024 год).

Уплату рассчитанного за год ИПН необходимо произвести не позднее 10 дней после окончания срока подачи декларации по форме 220.00 (за 2024 год — до 10 апреля 2025 года).

В нашем примере, ИП получил годовой доход в размере 1 600 000 тг., и допустим, подтвержденные расходы составили 750 000 тг.

Таким образом, облагаемый доход будет следующим:

1 600 000 - 750 000 = 850 000 тг.

Следовательно, сумма ИПН, которую необходимо уплатить, составит:

850 000 * 10% = 85 000 тг.

К сожалению, Налоговый кодекс РК не предоставляет каких-либо льгот по ИПН для ИП, которые являются пенсионерами. Поэтому полную сумму ИПН нужно заплатить в бюджет.

Социальные платежи за себя

Теперь рассмотрим, каким образом ИП на ОУР, находящийся на пособии по старости, может осуществлять уплату социальных взносов.

Что касается обязательных пенсионных взносов (ОПВ) и пенсионных взносов на обязательное пенсионное обеспечение (ОПВР): согласно пунктам 1 и 3 статьи 248 Социального кодекса, лица, достигшие пенсионного возраста, освобождены от уплаты ОПВ и ОПВР. Поэтому ИП-пенсионер не обязан делать эти взносы.

Что касается социального страхования (СО): согласно статье 243 Социального кодекса, пенсионеры не подлежат социальному страхованию. Это означает, что ИП-пенсионеры не уплачивают СО за себя.

Что касается обязательного социального медицинского страхования (ВОСМС): согласно пунктам 7 и 1 статьи 26, а также пунктам 1 и 7 статьи 28 Закона № 405-V от 16.11.2015 г. о обязательном социальном медицинском страховании, люди, получающие пенсионные выплаты, освобождаются от уплаты ВОСМС. Таким образом, ИП-пенсионер не должен уплачивать ВОСМС за себя.

Что касается социального налога: согласно пункту 1 статьи 482 НК РК, ИП также являются плательщиками социального налога. И объект налогообложения для ИП на ОУР, согласно пункту 1 статьи 484 НК РК, определяет количество работников, включая самого предпринимателя.

Согласно статье 488 НК РК, налоговым периодом для расчета социального налога является календарный месяц, а отчетным периодом для подачи декларации — календарный квартал. То есть социальный налог рассчитывается и уплачивается ежемесячно, а декларация (ф.200.00) подается ежеквартально.

По пункту 2 статьи 485 НК РК ИП должен рассчитывать социальный налог за себя в размере 2 МРП (в 2025 году — 7 864 тг.). При этом, согласно пункту 3 статьи 486 НК РК, сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет за себя, вычисляется как разница между 2 МРП и суммой социальных отчислений за себя. Поскольку ИП - пенсионер и не уплачивает СО, то сумма социального налога не может быть уменьшена на сумму СО. Следовательно, ежемесячно уплачиваемый социальный налог за себя для ИП-пенсионера составит:

2 * 3 932 (МРП в 2025 г.) = 7 864 тг.

Сумма социального налога за квартал составит: 7 864 * 3 = 23 592 тг.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (ф.200.00) согласно пункту 1 статьи 489 НК РК подается плательщиками ежеквартально не позже 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (например, за 1 квартал 2025 г. — до 15 мая 2025 г.).

Уплату социального налога, согласно пункту 1 статьи 487 НК РК, необходимо производить ежемесячно, не позже 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту регистрации налогоплательщика (например, за апрель 2025 г. — до 25 мая 2025 г.).

НДС: льготы для ИП-пенсионеров

Если ИП на ОУР является плательщиком НДС, ему следует выполнять свои налоговые обязательства по НДС: представлять декларацию по форме 300.00 в налоговые органы по месту регистрации не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (например, за 1 квартал 2025 г. — до 15 мая 2025 г.).

Уплата НДС, согласно пункту 1 статьи 425 НК РК, осуществляется не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика (например, за 1 квартал 2025 г. — до 25 мая 2025 г.).

Если ИП не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, ему следует внимательно следить за объемами реализации товаров (работ, услуг), чтобы не превысить лимит в 20 000 МРП в год (статья 82 НК РК). В случае превышения лимита необходимо своевременно подать заявление о регистрации по НДС в налоговые органы. Такое заявление представляется не позже 10 рабочих дней с момента окончания месяца, в котором произошло превышение (если доход превысил 20 000 МРП). Это позволит избежать административной ответственности согласно статьям 269 и 275 Кодекса об административных правонарушениях РК.

В рассматриваемом примере доход ИП составил 1 600 000 тг., что попадает в пределы лимита в 20 000 МРП. Следовательно, обязательства по регистрации как плательщика НДС у ИП нет.

Налоговый кодекс РК не предусматривает льготы по НДС для ИП-пенсионеров. Поэтому в случае превышения лимита или если ИП решит зарегистрироваться как плательщик НДС добровольно, необходимо будет полностью уплачивать и исчислять НДС.

Налоги и взносы за наемных работников

Если ИП на ОУР, являющийся пенсионером, нанимает работников, он становится не только работодателем, но и налоговым агентом. Это накладывает на него обязательства по уплате следующих налогов за своих сотрудников:

• ИПН по источнику выплаты (КБК 101201) по ставке 10%;
• Социальные отчисления по ставке 5%;
• Социальный налог в размере 1 МРП (за вычетом СО);
• Обязательные социальные медицинские взносы (ООСМС) по ставке 3%;
• Взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) по ставке 2%.

Расчет всех налогов (ИПН и социального налога), а также социальных взносов (ОПВ, ОПВР, СО, ООСМС, и ВОСМС) по наемным работникам отражается в декларации по ф.200.00 с обязательным заполнением приложений 200.01 и 200.05.

Для работодателя — ИП на ОУР, находящегося на пенсии, не предусмотрены льготы по расходам на наемных работников. Однако, если кто-либо из них является пенсионером, такие работники могут воспользоваться своими льготами. В этом случае ИП обязан правильно рассчитать налоги и социальные взносы с учетом индивидуальных льгот конкретного сотрудника.