Договор займа или финансовая помощь: как учредителю пополнить оборотные средства ТОО?

Когда оборотные средства ТОО оказываются недостаточными, у компании есть варианты: либо воспользоваться кредитом в банке, либо привлечь финансовую помощь от учредителя, что на практике случается чаще. Учредитель может внести деньги на счет ТОО в форме возвратного займа или же в качестве невозвратной финансовой помощи. Как оформить увеличение оборотных средств в этих случаях? Какие налоговые последствия могут возникнуть?

Согласно Гражданскому кодексу РК и Налоговому кодексу РК ситуацию стоит рассмотреть подробнее.

Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса РК, по договору займа одна сторона (заимодатель) может предоставлять другой стороне (заемщику) денежные средства или вещи, определенные по родовым признакам, при этом заемщик обязан вернуть заимодателю такую же сумму или равное количество вещей того же рода и качества в установленные сроки.

Важно отметить, что согласно законодательству РК, получение займа юридическими лицами от учредителей не является запрещенным.

Согласно статье 718 Гражданского кодекса РК, стороны могут установить вознаграждение за пользование денежными средствами, которое заемщик выплачивает в порядке, указанном в договоре займа. Однако при выплате такого вознаграждения у ТОО, как налогового агента, возникают обязательства по удержанию ИПН с источника. В связи с этим чаще всего такие договора оформляются без процентов.

При этом согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», ТОО должно отразить обязательство по полученному беспроцентному займу по приведенной стоимости будущих денежных потоков, дисконтированных:

• по эффективной ставке;
• либо по рыночной ставке по кредитам второго уровня;
• либо по ставке рефинансирования, установленной НБ РК.

В бухгалтерском учете формируется разница между фактической суммой обязательства и балансовой стоимостью обязательства, что создаёт неучтенный доход, однако по основанию пункта 11) статьи 225 Налогового кодекса РК такой доход не включается в совокупный годовой доход (то есть не подлежит налогообложению).

Оформление беспроцентного займа происходит следующим образом:

• пополнение оборотного капитала ТОО на основании договора займа: Дт 1010, 1030 Кт 3397;
• погашение задолженности перед учредителем: Дт 3397 Кт 1010, 1030.

Следовательно, получение средств от учредителя по договору займа без процентов не вызывает налоговых обязательств ни для ТОО, ни для учредителя. Сумма займа должна быть возвращена в соответствии с условиями договора.

Еще одним способом пополнения оборотных средств является финансовая помощь от учредителя. Учредители могут безвозмездно обеспечить компанию средствами, и это также разрешено гражданским законодательством РК.

Тем не менее, при таком варианте у компании возникает доход от безвозмездно полученного имущества, который должен быть учтен в соответствии с статьей 238 и подпунктом 15) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РК в совокупном годовом доходе за соответствующий налоговый период.

В бухгалтерском учете процесс пополнения оборотных средств и признание дохода фиксируется проводкой: Дт 1010, 1030 Кт 6220.

Таким образом, при получении финансовой помощи от учредителя у компании возникают налоговые обязательства по учету дохода от безвозмездно полученного имущества в общем доходе.

Есть также третий способ для пополнения оборотных средств — увеличение уставного капитала ТОО. Этот вариант не приводит к налоговым последствиям, так как стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса РК, не рассматривается как доход и не подлежит налогообложению. Согласно подпункту 1) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса РК передача имущества в качестве вклада в уставный капитал также не считается оборотом по реализации и не облагается НДС. Однако потребуется процедура перерегистрации ТОО, что является значительным недостатком, поскольку это требует времени и усилий.

Также стоит обратить внимание на то, что в случае законодательства других стран могут быть предусмотрены дополнительные меры по увеличению финансовой устойчивости компаний. Например, в некоторых юрисдикциях существуют программы государственной поддержки или фонды, которые могут помочь в пополнении оборотных средств без возврата, что значительно облегчает нагрузку на бизнес. Также, практические аспекты кредитования, такие как возможность использования залога или поручительства, позволяют компаниям получить более выгодные условия для займов, что стоит учитывать при выборе способа финансирования.

Таким образом, учредитель может самостоятельно выбрать способ пополнения оборотных средств ТОО. Однако при заключении договора займа важно учитывать, что средства должны быть возвращены. Если же учредитель не планирует возврат средств, имеет смысл оформить безвозвратную финансовую помощь.