Процент по займу от нерезидента: является ли он доходом нерезидента из источников в РК

Организации могут привлекать займы для пополнения оборотных средств, включая займы от физических лиц. За пользование займом начисляются проценты. Возникает вопрос: если займодавец является нерезидентом Республики Казахстан, признаются ли начисленные и выплаченные проценты как доход нерезидента из источников в стране?

Рассмотрим нормы налогового законодательства Казахстана.

Первый шаг — определить, возникает ли налогооблагаемая база по корпоративному подоходному налогу (КПН) для источника выплаты. Согласно пункту 11 статьи 644 Налогового кодекса, доход нерезидента из источников Республики Казахстан включает вознаграждение, исключая вознаграждения по долговым ценным бумагам.

Ставка КПН на вознаграждение по процентным займам для нерезидентов составляет 15% (пункт 5 статьи 646 Налогового кодекса).

Для того чтобы воспользоваться сниженной налоговой ставкой, нерезидент обязан предоставить налоговому агенту в срок, указанный в пункте 4 статьи 666, документ, подтверждающий его резидентство (статья 675 Налогового кодекса), не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Казахстанская организация, выступающая в роли получателя займа, является налоговым агентом и должна представить в Комитет государственных доходов Министерства финансов расчет по КПН, удерживаемому с дохода нерезидента (форма 101.04) до 31 марта следующего года за отчетным.

Сроки уплаты КПН определены статьей 647 Налогового кодекса и зависят от того, была ли выплачена начисленная сумма или нет.

Срок подачи расчета по форме 101.04 указан в статье 648 Налогового кодекса:

• для 1-3 кварталов — не позже 15 числа второго месяца, следующего за тем кварталом, когда нерезиденту были выплачены доходы;
• для 4 квартала — не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом, когда доход был выплачен нерезиденту или был начислен, но не выплачен, и отнесен на вычеты.

Согласно статье 667 Налогового кодекса, когда доход выплачивается нерезиденту в виде вознаграждений или невыплаченные доходы относились на вычеты, налоговый агент вправе самостоятельно применять освобождение от налогообложения или сниженные ставки, предусмотренные международными договорами, при выполнении таких условий:

1. нерезидент является истинным получателем дохода;
2. налоговому агенту предоставлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.

В любом случае, независимо от принятия решения о налогообложении или применении освобождения, налоговый агент- получатель займа обязан подать отчет по форме 101.04 в установленные сроки статьи 648 Налогового кодекса.

Что касается налогообложения доходов от процентов по займам другими налогами, например, налогом на добавленную стоимость (НДС), то место реализации займа при его предоставлении нерезидентом считается территория нерезидента (пункт 5 статьи 378 Налогового кодекса). Следовательно, по отношениям, связанным с НДС, обязательства не возникают. Начисленная сумма должна быть отражена только в декларации по НДС в строке 300.00.015, где указывается сумма без учета НДС.

Если возникли вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету сумм процентов по полученным займам, необходимо обратиться к специалистам для получения разъяснений в рабочем порядке. Также стоит учитывать, что нормы международных договоров о избегании двойного налогообложения могут иметь значение для налогообложения процентов, и релевантные условия могут варьироваться в зависимости от страны резидентства займодавца.

Определение статуса нерезидента, а также его прав на применение освобождений требует тщательной проверки, что поможет избежать возможных рисков и налоговых последствий. Поэтому организациям рекомендуется заранее планировать свои шаги и консультироваться с профессионалами в области налогового права.