Расходы на вычеты по КПН без ЭСФ
При определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу (КПН) налогоплательщик имеет право уменьшить базу на сумму подтвержденных расходов. Однако возникает вопрос: можно ли отнести расходы на вычеты по КПН, если отсутствуют электронные счета-фактуры (ЭСФ), а есть только другие документы, такие как накладные или акты выполненных работ?
Налоговый режим контрагента
С 2026 года, согласно пункту 16 статьи 286 нового Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), вычеты по КПН не подлежат расходам налогоплательщика по приобретению товаров, работ и услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Это означает, что расходы, связанные с контрагентами на упрощенке, не могут быть отнесены на вычеты, даже при наличии ЭСФ.
Если же контрагент применяет общий режим налогообложения (ОУР), отнесение расходов на вычеты производится по стандартной схеме.
Подтверждение расходов
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РК, расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при наличии документов, подтверждающих такие расходы. Вычеты производятся по фактически произведенным расходам.
Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся (пункт 3 статьи 257 НК РК).
Счет-фактура
Согласно пункту 1 статьи 492 НК РК, счет-фактура выписывается в электронной форме, за исключением следующих случаев:
- отсутствие по месту нахождения налогоплательщика сети телекоммуникаций общего пользования;
- подтверждение информации на сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан о невозможности выписки счетов-фактур в информационной системе ЭСФ по причине технических ошибок;
- приостановление выписки счетов-фактур в информационной системе ЭСФ в соответствии со статьей 88 НК РК.
Выводы
Таким образом, можно относить расходы на вычеты по КПН без наличия ЭСФ в следующих случаях:
- когда выписка ЭСФ не обязательна для неплательщиков НДС (пункт 2 статьи 208 НК РК);
- если выписан бумажный счет-фактура в соответствии с пунктом 1 статьи 492 НК РК (отсутствие сети ТКС).
Если сделка не относится к исключениям, то такой расход нельзя отнести на вычет по КПН без ЭСФ или чека контрольно-кассовой машины с ИИН/БИН.