Минфин РК 31 октября 2025 года принял приказ № 654 «О некоторых вопросах исполнения налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращения деятельности налогоплательщиками» (Приказ 654).
Приказ 654 принят в реализацию п.6 ст.74 НК РК, вступающего в силу с 1 января 2026 года (Порядок исполнения налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности налогоплательщиками (налоговыми агентами), в том числе отдельными категориями налогоплательщиков (налоговых агентов), упрощенный порядок исполнения налогового обязательства при прекращении деятельности, а также условия отнесения налогоплательщиков к отдельным категориям налогоплательщиков определяются уполномоченным органом).
В реализацию п.5 ст.183 НК РК принят приказ Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2025 года № 701 «О некоторых вопросах, связанных с принудительным взысканием налоговой задолженности» (Приказ 701), которым утверждены Правила принудительного взыскания налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента).
Приказом 701 установлен порядок принудительного взыскания налоговой задолженности налогоплательщика путем применения способов и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, установленных Налоговым кодексом.
Таким образом, при непогашении налогоплательщиком – должником суммы налоговой задолженности после принятия всех мер, предусмотренных Приказом 701, органы государственных доходов вправе принять меры по признанию его банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве.
В свою очередь законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве предусмотрены основания субсидиарной (солидарной) ответственности учредителя (участника).
Основания:
· Учредитель (участник) и (или) должностное лицо, признаны виновными в преднамеренном банкротстве;
· При невозможности возмещения стоимости имущества первоначальным приобретателем - лицо, принявшее решение об отчуждении имущества должника;
· При не передаче учредительных документов ТОО банкротному управляющему;
· При не обращении в суд о признании его банкротом, когда принято решение о его ликвидации, а имущество недостаточно для погашения задолженности.
Также необходимо отметить, что нормами Гражданского кодекса предусмотрена ответственность учредителя (участника) по обязательствам юридического лица в случаях, предусмотренных Гражданским кодекcом, иными законодательными актами либо учредительными документами юридического лица (ст.44 ГК РК).
Указанные нормы гражданского законодательства полностью коррелируют с положениями п.3 ст.75 НК РК.
Так, п.3 ст.75 НК РК установлено, что если имущество ликвидируемого налогоплательщика недостаточно для погашения в полном объеме налоговой задолженности, оставшаяся часть налоговой задолженности погашается учредителями (участниками) ликвидируемого налогоплательщика в случаях, установленных законами Республики Казахстан.
Аналогичные нормы по погашению налоговой задолженности учредителями (участниками) ликвидируемого налогоплательщика предусмотрены действующим Налоговым кодексом (п.7 ст.58, п.9 ст.59 НК РК).