Как вернуть работнику удержанный с него ИПН?

Налоговое законодательство Республики Казахстан, в частности статья 346 Налогового кодекса, предоставляет работникам возможность получать вычеты по индивидуальному подоходному налогу (ИПН), если они отвечают определённым критериям. Каждый работник также имеет право на ежемесячный вычет в размере 14 минимумов расчетного показателя (МРП).

Работодатель, выполняя роль налогового агента, обязан осуществлять расчет, удержание и перечисление ИПН с доходов своих сотрудников. Но иногда работник предоставляет документы, которые подтверждают его право на вычет по ИПН и обращается с просьбой пересчитать налог с учетом вычета за предыдущие периоды и вернуть удержанную сумму. В этом случае, возникает вопрос: имеет ли работодатель право вернуть удержанный налог? И каким образом это можно сделать, если налог уже перечислен в местный орган Государственной доходной службы Республики Казахстан?

Давайте обратимся к положениям Налогового кодекса.

Согласно статье 343 Налогового кодекса, налоговые вычеты (за исключением вычетов по обязательному пенсионному обеспечению, взносам на обязательное медицинское социальное страхование и вычетам по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования, изложенным в статье 345) могут применяться налоговым агентом на основании:

1. заявления физического лица о получении налоговых вычетов;
2. копий документов, которые подтверждают право на вычет (например, справок об установлении инвалидности или документов, подтверждающих усыновление ребенка и т.д.).

Эти копии документов должны храниться у налогового агента на протяжении трех лет, что соответствует сроку исковой давности (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса).

Следует отметить, что если налоговые вычеты не были применены из-за того, что работник обратился за ними позже момента удержания ИПН, он все равно имеет право представить налоговому агенту заявление и соответствующие документы. На основании этого, налоговый агент обязан пересчитать доходы в рамках срока исковой давности (три года).

К примеру, если работник получил инвалидность, но не уведомил об этом работодателя, ИПН удерживался по стандартным ставкам. Когда работник узнал о праве на налоговый вычет в размере 882 МРП (подпункт 2 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса), он обратился к работодателю с соответствующим заявлением и справкой, прося пересчитать ИПН.

Работодатель обязан выполнить эту просьбу и произвести перерасчет с момента, когда возникло право на вычет (это означает, что перерасчет осуществляется не с даты подачи заявления, а с момента установления инвалидности, но не более, чем за три года до подачи заявления).

• Если инвалидность была установлена год назад, перерасчет будет произведен за этот период и на текущий момент;
• Если инвалидность была установлена 2-3 года назад, перерасчет также будет сделан за эти два-три года и на текущий момент;
• Если инвалидность была установлена более трех лет назад, перерасчет будет произведен за последние три года и на текущий момент.

Важно учитывать, сколько времени работник проработал у данного налогового агента. Например, если он работает в компании полгода и представил справку о том, что инвалидность ему была установлена год назад, текущий работодатель вернет ИПН только за полгода работы на этом месте.

Работодатель должен произвести пересчет ИПН и определенной суммы к выплате "на руки", затем выплатить работнику удержанную сумму за свой счет. Фактически, работодатель не теряет в деньгах, так как удержанная сумма ИПН относится к доходу работника.

После этого для корректировки отчетности работодатель подает дополнительную налоговую отчетность. В соответствии с пунктом 194 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных приказом Министерства финансов № 306 от 27.02.2018 г., говорится, что «в случае излишнего удержания ИПН услугополучателем, физическое лицо вправе обратиться с заявлением к услугополучателю (т.е. работодателю). Если факт излишнего удержания подтвержден и налог возвращается, налоговый агент обязан представить дополнительную налоговую отчетность».

Дополнительная налоговая отчетность представляется налоговым агентом как уменьшение (с отрицательным значением ИПН) за тот период, в который удерживался данный налог на доходы физических лиц. При этом на лицевом счете налогового агента определяется переплата по ИПН, что позволяет компенсировать сумму излишне удержанного налога, выплаченную работнику.

Также стоит отметить, что осуществляя возврат удержанного ИПН, работодатель должен быть внимателен к соблюдению всех процедур и сроков, установленных налоговым законодательством, чтобы избежать возможных штрафов и санкций. В случае возникновения вопросов или затруднений, рекомендуется проконсультироваться с квалифицированным специалистом в области налогового права или обратиться в местный орган налоговой службы для получения разъяснений.

Таким образом, чем длительнее период, за который требуется пересчет, тем больше отчетных периодов потребуется для дальнейшей отчетности.